论内部控制理论之构建：关于内部控制基本假设的探讨.pdfVIP

维普资讯 论 内部控制理论之构建 关于内部控制基本假设的探讨 潘 琰 郑仙萍 (福州大学管理学院 350002) 【摘要】近年来，内部控制的理论研究得到各界的空前重视。然而，关于内部控制基本假设的研究依然缺乏。本 文将对内部控制理论体系的基础一一内部控制基本假设问题进行探讨，全文分为三个部分，在界定 内部控制基 本假设的内涵和厘清内部控制基本假设的特征之后 ，提 出内部控制的四个基本假设：控制实体假设、可控性假 设、复杂人性假设和不串通假设。 【关键词】内部控制 基本假设 特征 理论依据 近年来，内部控制的理论研究受到高度关注。然而，内部控制基本假设的研究却未得到应有的重视。 现有的内部控制权威文献，如 COSO的 《内部控制整体框架》 (1994)、 《企业风险管理整体框架》 (2004)，CoCo的 《控制指南》(1995)和中国企业内部控制标准委员会的 《企业内部控制规范——基本 规范 (征求意见稿)》(2007)等均未将假设纳入其中，学术界的研究也是凤毛麟角。这种状况不能不说 是内部控制理论研究的一大缺憾。因为内部控制基本假设是整个内部控制理论结构赖以建立的基础，是推 导其他命题的前提。没有假设做起点，我们就无法进行科学的推理或思维，无法作出相应的结论。正如著 名会计学家佩顿所指出的那样 ： “无论如何，会计人员都应该充分把握 自己的假设。否则 ，他就可能忘记 与其工作和结论相关的固有的局限性”。有鉴于此 ，本文拟就内部控制的基本假设问题进行探讨，在界定 其内涵，分析其应当具有的基本特征之后提出内部控制的几个基本假设，希望我们的研究能为内部控制理 论体系的构建和企业内部控制制度设计提供基础理论支持。 一 、 对假设内涵的理解 根据 《韦氏国际词典》的解释，假设的含义有二：(1)提出一个认为是理所当然或不言自明的命题； (2)基本的前提或假定。第一种解释指假设是一种经过人类长期反复实验，不需再加以证明的命题。第 二种解释指假设是人们进行实践活动或者进行理论研究时，根据特定环境和已有知识经过思考后提出的， 具有一定事实根据的假定或设想。前者主要应用于 自然科学的研究，后者则主要应用于社会科学的研究 (赵英杰，2001)。目前，我们至少可以在三种意义上运用第二种解释：一是根据已有的发现和结论，在 开展论证和实验前，对新的研究对象作出一定的假设，并力图证明之，如果得证，则为科学的结论 ，反之 就否定原来的假定，需要探索新的研究方向；二是由于实践存在不确定性，而人的认知能力有限，因此， 特定条件下，社会实践中总存在一些无法确知的事件需要凭借经验分析，对其原因和趋势作出合乎事理或 逻辑的判断，进而为后续研究创造可能；三是提出一些在本学科范围内无法证明或无须证明的反映事物本 质特征的一些概念，这些概念体现了此事物之所以为此事物而不是彼事物的规律。上述第一种用途常见于 实证研究之中，后两种则常见于规范研究 ，由此产生了两类较为具体的概念：(1)假设是对有关研究对 象产生、存在与发展的一些尚未确知或无法正面论证的前提条件，根据客观的正常情况或发展趋势所作的 63 维普资讯 合乎事理、合乎逻辑的推断或认定；(2)假设是人们在实践工作中归纳总结出来的，但 目前还无法对其 本身从逻辑上加以证明的、对某一客观事物基本特征的理性化的感性认识。 根据上述解释，结合内部控制的特点，我们主张将内部控制基本假设界定为：人们在进行内部控制理 论研究和开展内部控制活动时，面对未经确切认识或无法正面论证的经济事物或控制现象，根据已有知 识，经过思考后提出的关于内部控制前提的理性认识，是进一步研究内部控制理论和进行内部控制活动的 重要基础。 二、研究回顾与评述 最早对内部控制假设进行探索的是罗伯特 ·西蒙斯，他认为内部控制系统的假设条件包括以下方面： 1．每个人都有固有的道德缺陷，所以有必要使用内部控制以确保资产的安全和信息的可靠。