试论社会责任披露制度.docVIP

海外企业社会责任披露制度及其借鉴 迟德强( （山东大学法学院，山东 济南250100） 摘要：与传统信息披露制度要求公司披露财务方面的信息不同，社会责任信息披露要求公司从经济、环境和社会业绩三个方面揭示公司政策和经营活动对社会的影响。联合国以及经合组织在其制定的有关跨国公司的行为准则中均要求企业披露其社会责任方面的信息。美国、欧盟等发达国家也有关于企业社会责任信息披露方面的专门立法。我国在企业社会责任信息披露方面尚处于摸索阶段，需借鉴国外的经验以完善我国的企业社会责任信息披露制度。 关键词：企业社会责任；信息披露；社会责任报告 (作者简介：迟德强，法学博士，山东大学法学院讲师，研究方向：国际经济法。 中图分类号：D922.28 文献标识码：A 信息披露（disclosure of information）制度是证券法的核心。传统的信息披露制度要求公司披露的内容主要是财务方面的信息，即三大会计报表--资产负债表、损益表（利润表及利润分配表）以及现金流动表。然而随着企业活动对社会的影响日益深入，以及不断高涨的社会责任运动，要求公司扩大其披露范围特别是披露其政策和经营活动对社会所产生的影响的呼声越来越大，即要求公司披露社会责任报告（social responsibility report）。社会责任报告，又称为可持续发展报告（sustainability report），是与财务报告（financial report）相对应的一个概念。与财务报告从资产、负债、收入、利润、现金流等方面披露公司的财务和经营状况不同，社会责任报告则是公司从经济、环境和社会业绩三个角度，亦称为“三重底线”（triple bottom line），来揭示公司政策和经营活动对社会的影响。 国际组织关于社会责任披露方面的尝试 社会责任披露制度的产生和发展是与全球治理、公司内部治理、利益相关者的期望、金融市场对公司可持续发展风险的关注以及政府对公司可持续发展的要求是密切相连的[1]。 早在1982年联合国跨国公司委员会所制订的《跨国公司行为守则（草案）》中就提出披露非财务方面的信息。该守则规定，跨国公司应通过适当的传播途径，就整个公司的组织、政策、公司活动及营业情况，向其营业所在国的大众披露清楚的、全面的、可以理解的资料，所披露的资料中既包括财务方面的内容，也包括非财务方面的信息。财务方面的资料包括：资产负债表；收益报表，包括营业实绩与销售实绩；净利润或净收益分配表；资金的来源与使用情况；新开办的长期资本投资的重大项目；科研费用及开发费用。非财务方面的信息包括：跨国公司的组织情况，母公司的名称及所在地，组成公司的主要企业，它在这些企业中直接或间接占有的股份的比例，包括所持有的这些企业的股票在内；各个子公司的主要活动情况；雇佣员工的情况，包括平均雇佣人数；指导编制及汇总公开资料的会计政策；关于公司内部划拨方面的政策。对于跨国公司主要企业的活动情况，公司的销售活动、经营效益、重大的投资新项目及公司雇佣员工人数等几个方面的内容，按地区或国别进行分类处理；对于销售活动及重大的投资新项目则按主要的行业进行分类。跨国公司应按其营业所在国主管机关的请求或按其指定的通常办法，遵照该国的法律规定，向主管机关提交有关资料。跨国公司还应向存在于各个营业地所在国的子公司中的工会或其他雇员组织提交有关跨国公司活动的资料，使他们对当地跨国公司企业的经营情况以及整个跨国公司的经营情况有全面、真实的了解；这类资料应包括其营业地所在国法律和惯例规定必须提交的资料，特别是跨国公司的经营前景及对雇员具有重大经济和社会意义的发展计划[2]。 在经合组织1976年制订并于2000年修订的《跨国公司指南》中，专设一章规定了跨国公司的披露准则。指南除要求企业在财务信息的披露、会计和审计方面采用高标准外，还鼓励企业在非财务信息方面也执行高标准，包括环境和社会报告。指南规定企业应报告其编制和公布财务与非财务信息所依据的标准或政策。企业应披露的非财务信息包括：董事会成员、主要管理层及其报酬；有关雇员和其他利益相关者的实质性问题；公司治理结构与政策；公司价值观声明或企业行为声明，包括企业的社会、伦理和环境政策以及公司同意加入的其他行为守则的信息；关于风险管理及遵守法律的机制方面的信息，以及企业行为声明或守则方面的信息；与雇员和其他利益相关者之间关系的信息。[3] 经合组织《跨国公司指南》中关于跨国公司披露的规定旨在鼓励改善对跨国公司活动的理解。清晰、完整的企业信息对不同的信息使用者至关重要，这些信息使用者既包括股东和金融组织，也包括其他利益相关者，如雇员、当地社区、特殊利益集团、政府及整个社会等。为了改善公众对企业以及企业与社会和环境相互作用的认识，企业应当对其活动保持透明度，并对公众日益增长的信息要求作