纳税人权利及其保护研究.pdfVIP

内容摘要 随着新《税收征收管法》的颁布实施和对纳税人权利研究的不断增多，纳税人权利 逐渐得到保护，然而这仅仅是处于法治转型中权利保护的初始化体现，纳税人权利在我 国还是一个很稚嫩的权利。因此，进一步挖掘纳税人权利的深层内涵、探寻纳税人权利 存在的根源、完善纳税人权利保护体系，无论是在理论中还是在实践中，仍具有重要意 义。 从纳税人权利的内涵来分析纳税人权利的应有内容，可以为纳税人权利保护奠定坚 实的基础。把纳税人权利概括为个体性权利、代表性权利、整体性权利是合适的，因为 它是一个开放性的体系，纳税人随着实践发展新生的权利都可以归入这几个方面。纳税 人权利具有法定性、对应性及兼具人身性和财产性的特征。通过对纳税人权利与纳税人 税权、国家征税权与税收机关的债权以及其他税收法律关系主体权利的辨析，使我们对 纳税人权利的内涵和外延有了更加清晰的认识。 在现今社会，纳税人权利之所以能引起世界各国的普遍关注且经久不息，有其存在 的政治学、经济学和法学根源。具体来说纳税人权利是国家征税权的来源、是人权在税 法领域的体现、是公共物品理论的结论、是成本效益理论的要求；纳税人权利同时也是 税收法治的要求和国家合宪性的要求。这些都可从政治学、经济学和法学的视角对纳税 人权利的分析中得到确证。 纳税人权利应不仅仅局限于具体税收征管层面的纳税人程序性权利，也不仅仅是关 注税收征收层面的传统的税收民主权利，而是延伸至税收之债的实质层面，贯穿于税的 征收和使用全过程的权利体系，本文在对税法的实质合宪性进行考问和对税收支出的舍 宪性予以质疑的基础上认为，纳税人权利应是国家征税权的来源和国家征税权的终极目 的。接着，本文通过对我国纳税人权利现状的总结，指出我国纳税人权利无论是在立法 上，还是在现实上以及征纳双方的观念中都还存在着很多不足，不仅欠缺税收之债上的 权利、宪法之上的权利，就连程序之上的权利也还不完善，纳税人权利的保护还处在初 始化阶段。追根求源，传统法律文化的影响、建国后较长时期里纳税人没有自身独立的 经济主体属性和地位、国有企业尚未真正成为独立的市场竞争主体、纳税人权利保障的 法律仍不完善以及纳税人权利意识淡漠是造成我国纳税人权利保护不足的主要原因。 改变我国纳税人权利的现状，使我国纳税人权利得到切实、有效的保护，应完善纳 税人权利保护体系。首先，应重构纳税人权利保护的理论基础。更新税收和税法的基础 I 理论，借鉴社会契约论的合理内核，为我国纳税人权利保护提供全新的、坚实的理论基 础；熏新定位税收法律关系性质，建立起税收法律关系是公法上的债权债务关系理论， 这对于厘清纳税人与国家之间的关系和加强纳税人权利保护具有革命性的突破；树立强 调纳税人权利、强化国家义务的税收新观念，使征纳双方都改变观念，真正实现纳税人 知道自己的权利、懂得行使自己的权利；征税机关遵守自己权利的界限，并切实保护纳 税人权利，为纳税人权利保护提供观念上的支撑。第二，确立纳税人权利保护的原则。 税收法定原则、税收平等原则、税收民主原则和税收效率原则不仅可以为纳税人权利保 护的立法、执法、司法提供指导，还可以对纳税人权利保护提供兜底性服务。第三，完 善纳税人权利保护的法律体系。从修改和补充宪法、完善税收法律体系、修订与纳税人 权利紧密相关的其他法律入手，完善纳税人权利的立法保护；从依法行政、职权法定、 完善税务行政执法程序、提高税务人员的执法能力等方面完善对纳税人权利的执法保 护；从建立纳税人宪法诉讼、开放纳税人普通诉讼、设立专门的税务法庭完善纳税人权 利的司法保护。第四，加强纳税人权利的自我保护。提高纳税人权利意识、提高纳税人 维权能力(包括大力发展税务代理业务、组建纳税人协会)，增强纳税人维护自己权利 的意识和能力。第五，加强舆论监督对纳税人权利保护的作用。税务部门在公众的监督 下执法，避免暗箱操作；新闻媒体及时向公众传达相关信息，对侵害纳税人权利的违法 违纪者起到震慑的作用。倘能在实践中做到这些方面，则我国纳税人权利保护将不再是 一个问题，税收法治的目标将为期不远矣，而这也正是以人为本，建设和谐社会的应有 之意。 关键词： 纳税人权利 征税权 税收法律关系 税收法治 权利保护 II Abstrac