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企业信息化水平对信息技术上市公司审计费用的影响研究 　　摘要：我国信息技术上市公司的迅速发展，日渐引起审计人员的关注。本文以2011年信息技术上市公司的相关数据作为样本，研究企业信息化水平对信息技术上市公司审计费用的影响。研究结果表明，信息技术上市公司的企业信息化水平因素与总资产规模对其审计费用影响具有显著性，而且企业信息化水平对信息技术上市公司的审计费用成反比例关系，总资产规模对信息技术上市公司的审计费用成正比例关系。 　　关键词：企业信息化 审计环境 审计费用 　　着计算机技术的广泛应用，企业审计环境加快向会计信息电子化、业务运行网络化、内部管理信息化方向发展，审计人员了解被审计单位的环境成为审计业务制定的重要前提因素。在有关审计定价影响因素的研究中，学者们多以审计风险为视角来开展，对企业信息化环境层面的审计风险因素与审计定价的关系探讨却很少。本文将结合企业信息化在企业经济发展中的重要性，研究信息技术上市公司企业信息化水平对审计费用的影响。 　　一、文献回顾 　　审计费用实际上是审计委托人与审计人员在审计业务过程中，审计委托人支付给审计人员的费用。审计费用体现了审计人员的价值，审计费用的高低不仅取决于市场的供求关系，还反映了审计人员的独立性。2001年12月24日公布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号――支付会计师事务所报酬及其披露》要求上市公司在年报中披露支付给会计师事务所的报酬，并详细具体地规定了支付报酬的内容和形式，引发了国内学者对审计费用的实证研究。王振林（2002）首次探讨了国内审计费用的因素，之后国内学者从盈余管理（伍利娜，2003）、客户规模（吴应宇等，2008）、内部审计质量（王守海和杨亚军，2009）、审计风险（宋衍蘅，2011）、关联方交易（马建威和李伟，2013）等各个角度探讨了其与审计费用的关系。 　　面对日益复杂化的企业信息系统环境，如何有效地开展审计工作，取得审计证据，是当今CPA十分关心和困惑的问题。学者们提出企业信息化后的取证策略要充分考虑企业信息系统的内部控制因素。在收集审计证据的过程中，企业既可以通过应用IQC方法收集审计证据、加大分析性复核的应用，也可以利用并行审计技术、CAATS技术进行审计取证（许永斌、俞淑仙，2005）。另一些学者从行业分析的角度出发，研究了央行数据信息化存储对于审计调查取证的影响（刘立军，2008）。企业信息化在提高了审计的时效性、实现了审计的增值作用、提高了审计办公自动化水平的同时，也存在以下一些问题：一是信息化审计不能与审计实务有效结合；二是缺乏统一的计算机审计准则和标准，开展计算机审计存在较大风险；三是审计人员收集的有效信息不足；四是审计人员的素质有待改善（刘伟，2012）。 　　目前，我国资本市场正处于转型过渡期，在外部信息技术快速发展的情形下，企业信息化成为内部资本市场的一种决策环境。从审计人员的角度考虑，企业信息化被视作提升企业市场竞争力和提高企业经济效益的方式。审计人员的这种认知是否体现在审计费用上？审计人员对企业审计成本的计价是否考虑了企业信息化水平？正是基于这些思考，本文以信息技术行业上市公司为研究对象，实证分析企业信息化水平与审计费用的关系。 　　二、研究设计 　　国家审计署制定的“十二五”审计工作发展规划，强调推进审计事业信息化基础建设。企业信息化是国民经济信息化的基础，是企业现代化的重要标志和推动力量，是提高企业经济效益与竞争力的重要保证。在企业信息化实现的过程中，随着审计证据形式的变化、审计证据方法的转变以及审计取证手段的不断更新，信息化企业对于审计取证的难度进一步加大，审计风险也会进一步加大。而在审计定价时，审计风险大小会直接影响审计费用的高低。理论上审计风险越大，审计费用越高。但企业信息化水平测度的内容极为广泛，而且影响企业信息化水平的因素也很多，无法准确直观地用变量来反映企业信息化水平。目前，对于企业信息化水平的研究方法主要集中在上市公司自身的信息设备水平、信息人力资源水平和信息资源开发水平等方面。因此，本文从这三方面出发，提出企业信息化对审计费用影响的研究假设。 　　（一）研究假设。本文的研究借鉴了目前世界上比较成熟的经济效益法。该方法适用于信息技术水平发达、员工素质普遍较高的企业。本文引入了信息技术行业上市公司信息技术基础设施总资产、掌握信息技术的员工占总员工数的比率、信息技术投入产出比率三个指标来描述上市公司的企业信息化水平，并假设企业信息化水平三个指标与审计费用成反比例关系。 　　假设1：信息技术上市公司信息技术基础设施总资产与审计费用成反比例关系。信息技术基础设施总资产是指会计期间，信息技术方面的投入（包含各种软件、硬件的基础设施）的总和。近年来，我国上市公司通过加大信息技术基础设施投入，