公允价值会计改进：基于资产负债观的视角.pdfVIP

技术探索ITechnicalProbe 公允价值会计改进：基于资产负债观的视角 淮阴师范学院经济与管理学院 李永鹏 刘 辉 一 、 引言 会计要素的确认、计量属性和财务报告的迥然不同。资产负债观的 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人 自愿进行资 计量属性基础是公允价值，而收入费用观的计量属性基础是历史 产交换或者负债清偿的金额。公允价值有三方面的特性：公允性 、 成本；公允价值下的资产负债观强调的是会计信息的相关性，而收 反映真实性、估计性。SFAS157(2006，9)和SFAS159(2007，2)以 入费用观强调的是会计信息的可靠性。前者的会计处理逻辑是：只 及 FASB和 IASB都极力倾向于在金融工具和一些特定的项 目采 要有证据表明现在以及潜在或者未来的现金流量会导致企业资产 用公允价值。其中SFAS159允许和鼓励企业在金融资产和负债中 的增加或者减少，就应当毫无疑问的计入资产负债表中；而收入费 采用公允价值。SFAS159中认为在金融工具采用公允价值计量 比 用观的会计处理逻辑是：当业务发生时，首先确定是否已经实现， 历史成本计量更具有相关性 ，因为公允价值反映的企业现金流量 若不能实现 ，采用配比原则来实现。由此衍生的会计处理是：公允 而不是过去的交易。在SFAS159中认为，历史成本在评价企业资 价值计量下资产负债观需要不停后续计量来反映真实的资产和负 产和负债上变得越来越不相关 ，FASB认为采用公允价值计量资 债，而以历史成本计量的收入费用观则一般不再进行后续计量。比 产和负债对信息的披露更加倾向于资产负债表 ，而不是收入费用 如对应收账款提取的可能的坏账损失，在公允价值计量下计入了 表(利润表)。因为基于公允价值计量的资产负债表与基于历史成 资产减值损失，而在收入费用观下计入了管理费用，尽管在现有的 本计量的收入费用表所披露的信息是不一致的。在资产负债观看 会计准则下它们都转入了本年利润，但资产价值损失在利润表中 来，资产是第一位的要素，收入可以看做是资产，负债和费用可以 有单独的披露，而在收入费用观下是统一合并在管理费用中的，对 看成是资产的减项。因此，如果资产和负债发生了变动，无论其交 会计信息使用者而言，相关性显然不如前者。 易是否发生，只要其市场发生变动都应当计入资产负债表进行反 三、公允价值计量的改进：基于资产负债观的角度 应 (谢志华 ，曾心，2008)。尽管公允价值的实行引起许多的争议，如 基于上文的分析 ，公允价值是当今会计改革的主要方向，它反 公允价值引起了金融资产的顺周期效应 (张荣武、伍中信，2010)。 映了国际资本市场的发展趋势。SFAS157对公允价值的定义是 ： 但是本为认为从长期的趋势看，采用公允价值计量下的资产负债 在一个有序的交易市场中，所有参与者出售资产或者转移负债的 表信息披露法，更符合相关性要求 ，也符合 IASB的观点。 公平价格。这个价格可以测量资产或者负债的公允价值，不可以进 二、公允价值计量下资产负债观和收入费用观的比较 行调整。FASB对公允价值的定义是脱手价格，本文赞同以脱手价 资产负债观与收入费用观是两种不同的理论。在资产负债观 格作为公允价值的基准 ，FASB认为采用脱手价格是从市场参与 下 ，会计收益主要取决于资产与负债的变动，其主要的理论基础 者的角度考虑的，包含了对该项被计量资产未来资源流人或被计 是：资产一负债=所有者权益。在这种理论下，所有涉及资产和负 量负债未来资源流出的预期(郝振平 、赵小鹿 ，2010)。然而正因为 债变动的要素都应当计入资产负债表中，而不论其是否已经实现， 公用价值计量大量运用的是非市场的实际成交价格，111~-级估计 因此从理论上讲一个企业一个会计期间实现的收益应当是是所有 甚至是三级估计价格，这种二级和三级估计的公允性就很大部分 者权益变动的差额扣除资本投入和利润分配的漏出。这种计算出 依赖于会计人员的主观估计，从而留下了盈余操纵的可能性。并且 来的收益比较真实反映了企业的真正财富。从投资者角度看，投资