第十章其他税种的税务筹划 税务筹划学课件.ppt

税务筹划学 熊晴海 主编 第十章 其他税种的税务筹划 学习目标 通过本章学习资源税、土地增值税、印花税、财产税的税务筹划基本思路，能够进行相应的税务筹划。 学习要求 了解：资源税、土地增值税、印花税、房产税、车船税等税种的税务筹划。 掌握：资源税、土地增值税、印花税、财产税的税务筹划的思路。 第一节 土地增值税的税务筹划 一、土地增值税筹划的基本方法 土地增值税的征税范围： （1）转让国有土地使用权； （2）地上建筑物及其附着物联通国有土地使用权一并转让。 土地增值税实行四级超率累进税率，计算公式： 应纳税额=∑（每级距的土地增值额*适用税率） （一）利用征、免税规定进行税务筹划 税法就有关房地产的某些经济事项的土地增值税征免界限作出了具体规定，只要内容是： （1）对于以房地产进行投资、联营的，没有投资、联营的一方以房地产作价入股投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中，暂免缴纳土地增值税。 其投资、联营企业将上述房地产再转让的，应缴纳土地增值税。 （2）对于一方出土地、另一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；如果建成房屋后转让的，应缴纳土地增值税。 （3）在企业兼营活动中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业的，暂免缴纳土地增值税。 （4）对于个人之间互换自由居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免缴土地增值税。 （二）利用起征点优惠规定进行税务筹划 税务筹划主体利用这一税收优惠规定进行税务筹划，关键在于把握好三个要点： （1）其所建造的房屋必须是符合当地普通住宅标准的居住用住宅。 （2）其出售房屋实现的增值率不得超过20%。 （3）纳税人既建普通住宅又搞其他房地产开发的，必须分别核算不同类型房地产的增值额。 （三）利用超率累进税率规定，通过合理控制增值率进行税务筹划 企业对增值率的控制，通常通过两条途径实现： 一是合理确定房地产的价位。 二是选择适当的成本、费用计算与扣除方法。 二、适当增值筹划法 土地增值税有关税法规定： 纳税人建造普通标准住宅出售，增值率未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税； 增值率超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。 三、收入分散筹划法 四、成本费用筹划法 土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额为增值额，作为扣除项目金额重要组成部分的房地产开发成本会严重影响纳税人的应纳税额，即房地产开发成本越高应纳税额越小，房地产开发成本越低应纳税额越大。 五、利息支出的筹划 税法规定地利息支出的两种扣除方式： （1）根据《土地增值税暂行条例实施细则》第7条规定，财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。 其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额之和的5%以内计算扣除。 公式为： 房地产开发费用≤利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*5% （2）如果纳税人不能按照转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能够提供金融机构贷款证明，房地产开发费用按地价款和房地产开发成本金额之和的10%以内计算扣除。 公式表示为： 房地产开发费用≤（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*10% 六、建房方式的筹划 （一）房地产开发公司的代建房方式 房地产开发公司的代建房方式：指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建房报酬的行为。 （二）合作建房方式 七、适当捐赠筹划法 房地产的赠与：指房地产的原产权所有人和依照法律规定取得土地使用权的土地使用人，将自己所拥有的房地产无偿地捐赠给其他人的民事法律行为。 按照课征土地增值税的三条标准，赠与人捐赠房产是无偿转让，并没有取得收入，因此，不用缴纳土地增值税。 但是，这里仅指以下两种情况： （1）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠予直系亲属或承担直接赡养义务人的。 （2）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠予教育、民政和其他社会福利、公益事业的。 第二节 房产税系的税务筹划 一、房产税的税务筹划 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。 房产税的计税依据是房产余值和房产额租金收入，税率分别为1.2%和12%。 房产余值是房产原值一次减除10%~30%后的余额（在10%~30%的范围内，由各省、自治区、直辖市自行确定具体减除比例）。 从价计征方式下，房产税的计算公式： 应纳税额=应税房产原值*（1-扣除比例）*1.2% 从租计征方式下，房产税的计算公式： 应纳税额=租金收入*12% 房产税税务筹划基