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制度解读lPOLICYINTERPRETATION 股票期权所得会计与税务处理差异 新疆巴音职业技术学院 曲 云 股票期权即经理股票期权 ，是股权激励的方式之一。目前 ，我 得股票期权所得的纳税义务发生时间是实际购买 日，即2()09年2月 国许多上市公司都出台了相关的股权激励计划，其中股票期权就 20日。 是一种主要形式。除上市公司外，非上市公司也可以把股票期权作 根据上述资料，甲在购买 日取得股票期权所得的应纳税所得 为对高层管理人员的一种激励方式。但实践中，因股票期权所得涉 额：(20—4)×5000=80000(元)，由于甲工作月份为2个月，因此， 及缴纳个人所得税问题，使得高层管理人员对其取得的股票期权 甲股票期权所得的应纳税额计算过程如下 ： ‘ 所得的处理又因所处公司的上市与否而存在区别。 第一步：确定税率 、速算扣除数。 一 、 股票期权所 得的税务处理 80000÷2=40000(元)，对应的税率为25％，速算扣除数为1375 上市公司员工股票期权所得的税务处理，适用财政部、国家税 第二步：计算应纳税额。 务总局 关《于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财 应纳税额=(80000÷2×25％一1375)X2=17250(元 ) 税[2005]35号)和国家税务总局 关《于个人股票期权所得缴纳个人 公司员工若以非上市公司股票期权形式取得的工资、薪金所 所得税有关问题的补充通知》(国税函[2006]902号)两个文件；然 得，因一次收入较多，在计算缴纳个人所得税时，可比照国家税务 而，非上市公司对其员工实施股权激励、授予员工的股票期权应参 总局 关《于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税 照国家税务总局文件 《关于阿里巴巴(中国)网络技术有限公司雇 方法问题的通知》(国税发[2o05]9号)规定的全年一次性奖金的征 员非上市公司股票期权所得个人所得税 问题的批复》(国税函 税办法，计算征收个人所得税。即先将雇员当月内取得的股票期权 [2007]1030号)的规定执行。 所得除以l2个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，然后将雇 (一)纳税义务发生时问 上市公司与非上市公司员工取得公 员个人当月内取得的股票期权所得，按上面确定的适用税率和速 司授予股票期权所得的纳税义务发生时间相同，即都以员工实际 算扣除数计算征税 ，具体计算区分为两种情况 ：(1)如果雇员当月 取得股票的时间作为纳税义务发生时间，并按 “工资、薪金所得”项 工资、薪金所得高于 (或等于)税法规定的费用扣除额 ，适用公式 目纳税。 为：应纳税额=雇员当月取得股票期权所得 ×适用税率一速算扣 (二)应纳税所得额的确认 上市公司与非上市公司员工取得 除数。(2)如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除 公司授予股票期权所得的应纳税所得额为其从公司取得股票的实 额 ，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得股票期权所得一雇员 际购买价低于购买31该股票价值的差额。其中，上市公司股票价值 当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣 为公平市场价(该股票当 日的收盘价)；而非上市公司的股票在没 除数。 有可参考的市场价格时，通常除存在实际或约定的交易价格，或存 [例2]承例1，假设A公司为非上市公司。经审核，该公司最近 在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格 没有发生股权交易，无交易价格可以参考，也没有相同或类似股票 外，股票价值…般按公司上一年度经中介机构审计的会计报告中 的可以实际交易价格，经中介机构审计，该公司2008年底每股净资 每股净资产数额确定。