浅析《企业会计准则第18号-所得税》.pdfVIP

2009年3月 常熟理工学院学报(哲学社会科学) Mar．，2009 第3期 JournalofChangshuInstituteofTechnology(Philosophy＆ SocialSciences1 No．3 浅析 《企业会计准则第 18号一所得税》 吴敏 艳 (常熟理工学院 管理工程系，江苏 常熟 215500) 摘 要：由于会计制度和税法的差异，导致了所得税会计的产生，我国对于这一制度的改变也是随着经济的发 展而变化的。最新的会计准则体现 了与国际会计准则的趋同，对所得税要求采用全新的资产负债表债务法进行核 算，摈弃了原来实务中使用的应付税款法和纳税影响会计法中的利润表债务法。通过对新 旧准则的比较，肯定了 资产负债表债务法，同时又对完善 所《得税会计》准则提出一些建议。 关键词：所得税会计；资产负债表债务法；盈余管理 中图分类号：F275．2 文献标识码 ：A 文章编号：1008—2794(2009)03—0051—03 有发布 ，而财政部在2000年、2001年、2004年先后颁 一 、 新准则制订背景 布的几个会计制度中，都涉及所得税会计问题，并基 会计的发展主要受会计环境的影响，所得税会计 本保持与 《企业所得税会计处理的暂行规定》相一致， 的产生与发展便是一个典型的例证。所谓所得税会 而未吸收 《企业会计准则一所得税会计(征求意见 计，通俗地讲，就是研究如何对按照会计制度计算的 稿)》的思想，会计制度中的所得税会计处理方法与所 税前会计利润(或亏损)与按照税法计算的应税所得 得税会计准则国际发展趋势的差异很大。 (或亏损)之间差异进行会计处理 的会计理论和方 国际会计准则委员会也于1996年10月修订了原 法。所得税会计在世界各 国的发展进程和发达程度 《国际会计准则第 12号一所得税会计》，取代旧准则 很不平衡，主要就是因为各国的会计环境不同。所得 (即1979年IASCNO．12)，其 中最主要的变化是禁止 税的开征与立法为所得税会计的产生提供 了条件 ，各 采用递延法，要求采用资产负债表债务法核算递延所 国法律体制和会计体制的不同又导致所得税会计准 得税(旧准则允许采用递延法或利润表债务法)。修 则不尽相同。 订后的准则要求以资产负债表债务法代替原准则中 中国的会计制度建设是跟随国际会计准则步伐 的利润表债务法。 的。在 1994年6月 ，我国财政部下发了 《企业所得税 我国所得税会计是依据会计准则 财务通则及所 会计处理的暂行规定》，该规定首次明确了所得税的 得税法，与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的 费用性质，设 “所得税”账户专门核算，并允许企业在 所得税会计发展思路 。由于我国当前及今后相当长 应付税款法、递延法和债务法中选择，设置 “递延税 一 段时间内将致力于国有企业改造，企业重组、合并 款”科 目反映所得税差异的纳税影响。1995年财政 现象大量出现，资产重估越来越频繁，从而必将对所 部起草发布了 《企业会计准则一所得税会计(征求意 得税产生重大的影响，而递延法或利润表债务法均无 见稿)》。从征求意见稿看，拟采用与国际所得税会计 法反映和处理这些方面的暂时性差异。所得税会计 准则基本相同的所得税会计方法和披露政策。但因 是我国会计的一个薄弱环节，在会计制度和所得税制 种种原因，所得税会计准则与其他几个会计准则并没