税收间接抵免法在我国的应用.pdfVIP

提要 ：为了解决国与 国之 间的 约国间不能实行间接抵免，这符合国 一 层均拥有下一层 20％以上 的股份 ， 重复征税 ，世 界各国普遍采用直接 际交往 中互惠互利 的税收平等交 换 母公 司与子公司属直接控制 ；母与孙 抵免和 间接抵 免两种 方法 。如果两 原则 。 公司属间接控制，持股 比例为 22．5％ 个公 司是总公司与分公 司之 间的关 (二)实行 间接抵免需有实质性 (50％x45％)，符合我国规定的持股比 系．即可采 用直接抵免法 ：如 果两个 股权参与为前提 例 ：母公司与曾孙公司则只有 6．75％ 垂壁 ／厶＼ i金 即只有 当本 国居民企业拥有 外 (50％x45％x30％)的持股 比例 ，不符 系．则采 用间接抵免法。新企业所得 国居民公司一定 比例 以上的股份时 ， 合我国规定的持股比例 。因此 ，曾孙 才可实施间接抵免。如果股份 比重达 公 司不能实行 间接抵 免。由此可推 不到规定 的标准是不能实行的。实施 断 ．我 国规定 的间接拥有外 国企业 济竞争越来越多．税收间接抵免成 条例明确规定 ：居民企业直接持有或 20％以上股份的标准较高 ．规定较严 壁 旦 重复 二查堑查 间接持有外国企业 20％以上股份 ，才 格 3．对外 国企业的持股时问通常应 丝 重，垦堕 接垫 盗 提鱼 能实行间接抵免 ，这里有以下几个问 在六个月或一个纳税年度 以上。而企 主体、限制条件 、抵 免税款 、抵 免层 题需明确 ：1．从法律形式看 ，要控制一 业所得税法及其实施条例 由于未对 次和实际计算等进行探讨 ．并提 出 个公司至少要掌握 50％以上 的股票 ， 持股时间做出明确规定 ，为防止部分 需要进一步完善的建议 但实质上当股票数量 大 ，购买者众 跨 国居民企业人为操纵持股份额 ，达 多 ．股票持有者分散 ．持股公司只需 到多抵免税款 ，滥用抵免规定 ，必须 一 、 税收 间接抵免的基本内容 要 集 中掌握 其公 司股票 的 20％一 在相应法规中明确 ，且持股时间不宜 企业所得税法及其实施 条例规 40％，甚至 5％一 10％．即可控制该股 规定得太短。 定 ，为避免 国际重复征税 ，对境外所 份公 司财务 与经 营政 策 (也有称为 (三)间接抵 免的税款应是境外 “控制并操纵其经营业务”)。2．新企业 分得 的股息 、红利等权益性投 资收 得 的税收抵免中允许纳税人办理我 国税收时采用间接抵免法 ．既保 留了 所得税法规定拥有 外 国企业 20％以 益所负担的所得税税款 现行采用的直接抵免 ，又引入了间接 上股份 ，按国际上通行的惯例，应是有 一 是 我国居 民企业在 国外 的子 抵免方式。间接抵免是指居住国的纳 表决权 的股票 ，不应包括优先股 。直 公司 ，在所在 国实际课征的所得税， 税人用其间接缴纳的国外税额抵冲 接拥有外 国企业 20％以上 的股 份易 并按税后利润 以母公 司的股份 比重 在本国应缴纳的税额 理解 ，但间接拥有外国企业20％以上 分配给母公司，母公司所负担的这部 (一)间接抵免的主体是我 国居 股份较难理解 ．需注意这里的股份采 分税款不是由母公司直接缴纳 ．而是 民企业 用按连乘法计算的。而非会计对股份 间接缴纳。因此这笔国外税款才能冲 即只适