新准则下所得税会计处理解析.pdfVIP

会计处理解析 樊 鹭 企《业会计准则第18号——所得税》要求企业一律采用资 负债的账面价值是按照企业会计准则规定的有关负债在 产负债表债务法核算所得税。在该法下，所得税会计处理的步 企业资产负债表中应列示的金额。负债的计税基础是指负债 骤和程序包括：确定资产和负债的账面价值；确定资产和负债 的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 的计税基础；比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂 可予抵扣的金额。负债的账面价值小于其计税基础的，产生应 时性差异及其种类；确定递延所得税资产和递延所得税负债； 纳税暂时性差异 ；负债的账面价值大于其计税基础的，产生可 确定所得税费用。就整个所得税的会计处理步骤而言，确定资 抵扣暂时性差异。 产和负债的账面价值没有什么难度，可直接根据资产负债表 就负债而言，短期借款 、应付票据、应付账款等负债的确 日相关账面资料得到资产和负债的账面价值。整个所得税会 认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其 计处理的难点及关键就在于资产和负债计税基础的确定以及 计税基础即为账面价值。某些情况下，负债的确认可能会涉及 暂时性差异的确定。 损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与 一 、 计税基础及暂时性差异的解析 账面价值之间产生差额，如企业因或有事项确认的预计负债。 暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间 会计上对于预计负债，按照最佳估计数确认，计入相关资产成 的差额。暂时性差异按照其对未来期间应税金额的影响，分为 本或者当期损益。按照税法规定，与预计负债相关的费用在实 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时胜差异。 际发生时税前扣除，该类负债的计税基础为0，形成会计上的 (一)资产项 目产生的暂时性差异 账面价值与计税基础之间的暂时性差异。 资产的账面价值是按照企业会计准则规定的有关资产在 (三)暂时性差异的会计处理 企业资产负债表中应列示的金额。资产的计税基础是指企业 企业应于资产负债表 日，分析比较资产、负债的账面价值 收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规 与其计税基础 ，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、 定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的账面价值大于 递延所得税负债及相应的递延所得税费用 (或收益)。应纳税 其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其 暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额 计税基础 ，产生可抵扣暂时性差异。 和应交所得税 ，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看 ， 就资产而言，通常情况下，资产在取得时其人账价值与计 构成企业应支付税金的义务，应作为递延所得税负债。可抵扣 税基础是相同的，但后续计量过程中因企业会计准则规定与 暂时性差异在转回期会减少未来期间企业的应纳税所得额和 税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差 应交税金，导致企业经济利益流入，在估计未来期间能够取得 异。可能存在差异的资产项 目有：交易性金融资产、存货、可出 足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当 售金融资产 、投资性房地产和长期股权投资 、固定资产、无形 以此应纳税所得额为限确认为递延所得税资产。 资产等。比如，会计上计提相关资产的减值准备会减少资产的 二、所得税会计处理举例 账面价值，但税法上资产的减值损失在发生实质性损失前不 例1：2008年12月25Et，甲企业购入一台价值120000元不 允许税前扣除。例如，某企业期末持有一批存货 ，成本为1000