汇算清缴亏损弥补的会计处理与年度纳税申报.pdfVIP

制度解读IPOLICYINTERPRETATION 汇算清缴亏损弥补的会计处理与年度纳税申报 山东理工职业学院 毕可毅 亏损弥补的含义有两个：一是 自亏损年度的下一个年度起连 万元 ，会计处理为： r 续 5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏 借 ：所得税费用 140000 损年度算起 ，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期 ，不得将每个 贷：递延所得税资产 140000 亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。 (4)2008年企业应税收益为盈利 80万元，可转回暂时性差异 “自行弥补”是指：纳税人在纳税申报时f包括预缴申报和年度 10万元，确认本年度应交税费6万元。会计处理为： ． 申报)可 自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。 借：所得税费用 160000 ‘ 一 、 弥补亏损的会计处理 贷：递延所得税资产 10000(9 企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也有可能出现亏 应交税费——应交所得税 60000 ； 损。企业发生亏损时，弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年 二、弥补亏损额 的纳税填报列示 ，一 度税前利润弥补，二是用以后年度税后利润弥补，三是以盈余公积 根据企业所得税年度纳税 申报表及附表 (国税发[200811o1 弥补亏损。 号)，主表第23行 “纳税调整后所得”：填报纳税人当期经过调整后 企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当 的应纳税所得额。金额等于本表第 13+14—15十22行。当本行如为 将本年发生的亏损 自“本年利润”科 目，转入 “利润分配——未分配 负数，就是纳税人当年可申报向以后年度结转的亏损额。主表第 利润”科 目，借记 “利润分配——未分配利润”科 目，贷记 “本年利 24行 “弥补以前年度亏损”：填报纳税人按税收规定可在税前弥补 润”科 目，结转后 “利润分配”科 目的借方余额，即为未弥补亏损的 的以前年度亏损额。金额等于附表四 《企业所得税弥补亏损明细 数额。然后通过 利“润分配”科 目核算有关亏损的弥补情况。由于未 表》第6行第 10列 ，但不得超过主表第23行 “纳税调整后所得”0 弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的 注意：“纳税调整后所得”是确定准予税前弥补亏损额的基础。- 可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。以当 [例2]某企业2004年 1月开业 ，当年的应纳税所得额2O万 年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门 元，2005年、2006年 、2007年度的纳税调整后所得分别为二4o、o、 的账务处理。企业应将当年实现的利润自“本年利润”科 目，转入 一 80万元，2008年的纳税调整后所得为 140万元，其中：税务机关 “利润分配——未分配利润”科 目的贷方，其贷方发生额与 “利润分 查出应纳税所得额40万元。要求计算该企业2008年应纳所得税 配——未分配利润”的借方余额 自然抵补。无论是以税前利润还是 额，并填报有关纳税申报表。填报如下： 以税后利润弥补亏损，其会计处理方法均相同。但两者在计算交纳 所得税时的处理不同。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的 盈利 合并分 当年可 以韵年‘度亏损弥补额 本年度可结转 额或 立企业弥补 的前四前三 前二 前一 台实际弥双螽年 数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额， 项 目 年度 亏损 转入可所得额年度年度年度年度计补的以度弥补