浅论公司盈余管理.pdfVIP

山东商业会计 2006 ·1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ·理论探讨 · 论公司盈余管理 孙红梅 (中央财经大学会计学院 ,北京 　100000) 　　摘 　要 :随着我国市场经济的逐步建立 ,资本市场的日益发展 ,西方许多国家曾出现过的盈余管 理问题 ,不可避免的也出现在我国。盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上 ,通过对企 业对外报告的会计收益信息进行控制或调整 , 以达到主体 自身利益最大化的行为 。其终极 目的在于 获取私人利益 ,具体 目的为筹资、避税 、获取政治资本以及规避债务契约约束等 。盈余管理有诸多表 现形式 ,可以通过完善会计规范、加强审计监控和加大监管力度等进行防范 。本文除分析了盈余管理 的涵义外 ,还讨论了盈余管理的特征 、存在原因、方法及影响 ,并在此基础上提出了盈余管理的治理对 策 。 关键词 :盈余管理 ;基本特征 ;治理对策 ( 　　【引言 】 管理当局也必须在被允许的会计方法之间 诸如 在学术界 ,盈余管理是一个有 20 年历史的研 直线折旧法和加速折旧法 ,存货成本计价的后进先 ) 究话题 ,作为财务揭示的热点话题 ,受到中外会计 出法 、先进先出法和加权平均法 作出选择 。管理 ( 学者的广泛关注 ,其基本理论正 日渐成熟 、日趋完 当局必须在确认期间费用或递延支出 诸如研究 ) 善 。在研究时我们必须弄清楚盈余管理的基本理 与开发费用 、广告费和维修费用 之间进行选择 。 论问题 。 最后 ,他们必须决定如何规划公司交易 ,例如 ,可通 一 、盈余管理的涵义 过规划公司合并使之符合权益入股法或收买法 ,通 在会计学界存在着不同的盈余管理定义 ,按照 过规划租赁契约将租赁负债在表内列示或表外披 美国会计学家凯瑟琳 ·雪普的定义 ,盈余管理实际 露 ,通过规划股权投资以避免或编制合并报表 。 上就是旨在有 目的地控制对外财务报告过程 , 以获 需要指出的第二点是 ,定义认为盈余管理的目 取某些私人利益的 “披露管理 ”。而另一美国会计 标是误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关 学家斯考特认为盈余管理是 “在 GA PP 允许的范围 系人 。如果管理当局认为利益关系人无法发现其 内,通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企 盈余管理行为时 ,则会发生盈余管理 。如果管理当 业市场价值达到最大化的行为 ”。随着人们对盈 局掌握了外部利益关系人根本无法掌握的信息 , 以 余管理认识和研究的深入 ,盈余管理有了更加全面 致盈余管理不可能被外界所识破 ,因而会发生盈余 ( ) 和准确的概念 ,根据研究分析 ,我们认为 :盈余管理 管理 。再者 ,利益关系人可能会预期 并容忍 一 发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通 定程度的盈余管理 。 过规划交易以变更财务报告时 , 旨在误导那些以公 二