审计独立性的逆向思考——基于程序公平观.pdfVIP

●审计监督 2010年 第2期 审 计 独 立 性 的 逆 向 思 考 — — 基于程序公平观 。山东经济学院会计学院 张艳景 摘要：引入程序公平观来解释审计活动，采用逆向思考的方式，将独立性视为实现审计活动程序公 平的一个最关键因素，进而来实现其保护公众利益的目标。 关键词：审计独立性 公众利益 程序公平观 中图分类号 ：F239 一 、 对审计独立性的一般解释 包含两个主要因素：精神独立和形式独立。精神 审计独立性是审计职业 的基石，是审计的灵 独立是指不受到足以削弱审计人员客观性的独立 魂。审计意见之所以有价值就在于它的客观公正 ， 性威胁的影响，即思想上和行为上保持独立。这 而客观公正是以独立性为前提的。所以，独立性一 种独立性无法实际或客观地计量。形式独立是指 直是社会公众、审计职业界、政府监管部 门及学术 不存在使消息灵通的投资者和其它财务信息使用 界关注的焦点，各国及有关的国际组织都进行了不 者得出审计人员缺乏精神独立而存在无法接受的 懈的探索，试图对独立性加以明确的界定，有的还 高风险的结论的相关活动、关系和其它情形。 制订了独立性的概念框架，取得了丰硕的成果。 CFAI主要是基于威胁和保护措施来定义独立性 国际会计师联合会 (IFAC)认为 “审计人员 的。用消息灵通的投资者的观点来作为衡量独立 在从事报告任务时，应在实质上和形式上没有任 性损害的方式。独立性的目标是保持信息使用者 何被认为影响独立、客观、公正的利益”。 对财务报告的信赖 以及提升资本市场效率。正是 美国注册会计师协会 (AICPA)将审计独立 基于这个 目标，ISB超越 了审计独立性 的即期 目 性解释为 “正直、客观的能力，并应保持形式上 标，着眼于更长远的 目标。 和实质上的独立”。 美国证券交易委员会 (SEC)2000年 11月发 加拿大特许会计师协会 (CICA)将审计独立 布了对审计人员独立性的新规则。SEC使用成本 性定义为 “在形成某种意见或作出某项决定时， 效益方法对独立性做 出了新的要求 。SEC对独立 允许个人对既定事实做 出无偏见的判断和客观考 性要求体现为四个方面：与客户的财务和雇用关 虑的一种品质”。 系；非审计服务；质量控制；非审计服务的披露。 托马斯 ·G．希金斯认为，审计独立性包括形 该规则允许更多的审计人员在客户中拥有财务利 式上的独立性和实质上的独立性。形式上的独立 益，只要职员与签约团队不具有关系；也允许审 性是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有 计人员的家庭成员和前任审计人员在不导致独立 任何特殊的利益关系，可进一步分为组织上的独 性问题的情况下可以被客户雇用 。SEC规则还要 立性、经济上的独立性与人员上的独立性。实质 求公司在与股东签署的委托书中说明其提供的非 上的独立性是指一种意识形态、一种 自信心以及 审计服务类型，相应的收费，以及审计委员会是 在判断时不依赖和屈从外界的压力和影响。 否考虑过该类非审计服务会对独立性产生影响。 美国独立性准则委员会 (ISB)1997年在其发 该规定更注重实质独立，而非形式独立。 布的审计人员独立性概念框架 (CFAI)中，将其 ElliottandJacobson将审计人员的独立性定义