谈在或有事项准则中稳健性及谨慎性原则的具体运用.pdfVIP

劝改舍融 伍薜技术协作信息 2oioo(2)总第1021 谈在或有事项准则中稳健性及谨慎性原则的具体运用 ●杨 忆红 李伟 财政部 自2006年发布新会计准则以来，对我国会计理论结构的完 收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债 善和发展起到了一定的推动作用，它是结合国际会计准则新发展的必 的账面价值。企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终 然产物。这一准则的颁布，对我国市场经济条件下，企业经营活动中有 是否真的会转化为企业真正的资产，具有较大的不确定性。企业只能在 时会面临诉讼、仲裁、债务担保、产品质量保证、重组等一些具有较大不 基本确定能够收到补偿时，才能对其进行确认。根据资产和负债不能随 确定的经济事项，以及由此而产生的对企业的财务状况和经营成果可 意抵消的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确定为 一 能产生的重大影响有了进一步的完善和补充，对我们判断各项经济业 项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。 务发生的实质有重大的指导意义。下面就谨慎性稳健性原则在或有事 企业在确定最佳估计数时应当综合考虑与或有事项有关的风险、 项准则中的运用做如下阐述。 不确定性和货币时间价值等因素。风险的变动可能增加预计负债的金 一 、 稳健性谨慎性原则在或有事项确认时的具体运用 额，企业在不确定的情况下判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高 或有事项是因过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来 估，费用或负债不会被低估，企业需谨慎行事充分考虑与或有事项有关 事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项的结果可能会 的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项的计量的 产生预计负债、或有负债或者或有资产等。或有负债涉及两类业务：一 影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整。或有事项准则还规定 类是潜在义务；另一类是现实义务。或有负债作为一项潜在义务，其结 其确定的补偿金额不应超过确认负债的账面价值，预期可获得的补偿 果取决于不确定未来事项的可能义务，也就是说，潜在义务最终是否转 金额，由于尚未收到，其超出确认的负债部分，不确认为资产，这符合谨 变为现实义务，由某些未来不确定的事项发生或不发生才能决定，其不 慎性原则的不高估资产和收益的要求，从而反应了不确定因素的存在 满足负债的定义。负债的基本特征是企业的现时义务，因此，或有负债 及其造成的风险。 作为潜在义务，不能确认为负债。或有负债作为一项现时义务，其特征 三、披露或有事项时谨慎性稳健性原则的运用 在于：该现实义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现 或有事项准规定，企业应在会计报表附注中披露以下或有负债或 时义务的金额不能可靠的计量。如果把具有不确定的或有负债确认为 有负债的种类及其形成原因，包括已贴现的商业承兑汇票、未决诉讼、 负债，显然不符合稳健原则，为体现谨慎性原则，不应确认或有负债为 未决仲裁、对外担保等，披露内容有或有负债形成的原因，或有负债预 负债。如甲企业涉及一桩诉讼案，根据 以往的审判案例推断，甲公司很 计产生的财务影响，如果无法估计，说明理 由，以及获得补偿的理由。 可能要败诉。但法院尚未判决，甲公司很可能要败诉。但法院尚未判决， 考虑到会计信息使用者的需求，披露一些企业未来可能的债务风 甲公司无法根据经验判断未来将要承担多少赔偿金额，因此，该现时义 险，而或用资产做为一种潜在资产 通常不予披露，体现了一种稳健的 务的金额不能可靠计量，该诉讼案件即形成企业的一项 甲公司的或有 原则。判断或有负债是否需要披露，不仅要考虑经济利益流出企业的可 负债，因为不符合负债的基本条件，根据谨慎性原则，不能确认为一项 能性大小，而且还要考虑对企业财务状况和经营成果的影响程度，使稳 负债，在会计报表中不予确认，但应按照规定在附注中披露。相反，如果 健性原则与重要性原则相联系。 在法院受理该诉讼案期间，构成的是一项或用资产，企业是否胜诉尚难 考虑到会计信息使用者的需求，披露一些企业未来可能的债务风 判断，这对于企业而言