第十二章 企业所得税法.ppt

亏损弥补 弥补亏损的基本规定： 纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补，不足弥补的，可继续结转下期。 补亏期：最长不能超过5年。 注意： 应纳税所得额补亏，非会计利润补亏 境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 例题 补亏期例题 【例题12-21】某内资企业2002年开始投入生产经营，各年获利情况如下：年度　2002　2003　2004　2005　2006　2007　2008获利　-150　-30　　20　　70　　40　　-10　 85 该企业2006年应纳企业所得税为：（85-30-10）×25%=11.25（万元） 第五节　资产的税务处理 固定资产税务处理 生物资产的税务处理 p276 无形资产税务处理 长期待摊费用税务处理 存货的税务处理 投资资产的税务处理 与财务会计制度不同的地方需要留意 固定资产税务处理 固定资产计税基础 固定资产折旧的范围 不得计算折旧扣除 固定资产折旧的计提方法 投入使用次月起计算折旧；停止使用次月起停止折旧 预计净残值。 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除 固定资产折旧的计提年限 例题 固定资产税务处理例题 【例题12-22】2008年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。 【答案】税法规定可扣除的折旧额为90×（1－5%）÷10÷12×8＝5.7（万元）外购设备应调增的应纳税所得额＝90－5.7＝84.3（万元） 生物资产的税务处理 生物资产的计税基础 生物资产的折旧方法和折旧年限 【例题12-22单选题】（2008年）下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（　）　　A.经济林.　B.防风固沙林　　C.用材林 　D.存栏待售特为牲畜 【答案】A生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 无形资产税务处理 无形资产的计税基础 无形资产摊销的范围（不得摊销） 无形资产的摊销方法及年限 无形资产的摊销采取直线法计算 无形资产的摊销不得低于10年 外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除 例题 无形资产税务处理例题 【例题12-23计算题】某市区的一个企业，2008年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。 【答案】转让应纳营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（万元）无形资产账面成本＝60－（60÷10×2）＝48（万元）应纳税所得额＝65－48－3.575＝13.425（万元）应纳企业所得税＝13.425×25%＝3.36（万元） 长期待摊费用税务处理 范围 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出 其他应当作为长期待摊费用的支出 大修理支出： 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 支出次月起摊销，摊销年限不得低于3年 第六节　应纳税额计算 居民企业应纳税额的计算 居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损 应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额 例题 综合例题 境外所得抵扣税额的计算 居民企业核定征收应纳税额的计算 非居民企业应纳税额的计算 房地产开发企业所得税预缴税款的处理 居民企业应纳税额例题 【例题12-24多选】下列各项中，既要调整纳税年度会计利润，又要调整当年应纳税所得额的是（　）。 A.税收滞纳金、罚款 B.以自产货物对外捐赠未确认的收入 C.会计师事务所审计时查出的当年未入账收入. D.选项C收入补交的城建税和教育费附加. 【答案】CD【解析】选项A、B属于税法与会计在扣除方面存在差异的项目，只需在交税时作纳税调整，而不需要调整会计利润。 居民企业应纳税额综合例题12-25 【例题·2008年考题综合题】市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售取得不含税收入8600万元，配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万