新准则与税收的差异(修改).pptVIP

会计与企业所得税税收的差异 主讲人：伍南飞 前 言 随着新会计制度和会计准则的实施，实现了会计标准实质的转换，进一步强调了会计核算的谨慎原则和实质重于形式原则，带来了许多需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断的规定，给予会计实务工作者较大的职业判断空间。如收入的确认、各项资产减值准备的提取等等，都需要会计人员具备一定的职业判断能力。 前 言 同样，税制改革以来，国家颁布了《企业所得税暂行条例》及其《实施细则》和《企业所得税税前扣除办法》等一系列企业所得税法律、法规和规定，特别是随着新企业所得税法的颁布，对税收政策的理解和执行正确与否，关系到纳税人的切身利益。 前 言 会计核算为税收的征收提供基础性资料，应当尽量与税收规定保持一致。但由于会计制度的目的是为了提供高质量的会计信息，税法的目的是为了培植税源、组织收入、公平税负。二者的目的不同，使会计制度与税法规定的基本原则相分离。新会计制度和会计准则的实施，使会计制度规定和会计核算实务与税收政策法规的规定产生了更大的差异。因此，企业发生的经济业务，应当按照会计制度的规定进行核算，申报纳税时按照税法规定进行纳税调整。 ? 一、在收入确认上的差异 收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入 二、特殊业务差异 债务重组、企业改组 三、成本费用上的差异 资产计价、成本、费用等 四、所得税费用的会计处理（资产负债表债务法） 收入的差异比较 收入的总体性差异 会计收入的确认：实质重于形式，并奉行谨慎性原则。 计税收入的确认：相对而言，形式重于实质 —重“索款凭据” —重“合同” —重“结算手续” —重“货物的移动” 销售商品收入的差异 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 销售商品收入的差异 会计制度规定，企业销售商品收入的确定必须同时符合五个条件，当任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入；税收规定，以权责发生制为原则，不考虑纳税人收入的风险问题和继续管理权问题。对收入和成本的计量问题，税法规定，在特殊情况下，税务机关可以在税法规定的范围内，强制性估计收入和成本的金额。 销售商品收入的差异 税收的具体认定： 直接收款方式：发票开出当天，不论货物是否发出 。 托收承付委托收款：发货并办理托收手续当天 赊销，分期收款：合同约定的收款期当天 委托代销：收到代销清单的当天 销售应税劳务：为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额的凭据的当天 劳务收入的差异 不跨年度 会计与税务相同按完工合同法确认收入 跨年度 会计：在资产负债表日按实质确认条件判断 税务：税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入 1、建筑、安装、装配工程和提供劳务加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 2、注意：新细则规定，完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的 ，先按上一年度应纳税所得额的12／1或4／1按月度或季度以及经税务机关认可的其他方法预缴，到工程完成后再汇算清缴 。 无形资产使用权收入的差异 外销收入的差异 利息收入的差异 销售退回、销售折扣与折让、实物折扣差异 会计处理：只要发生了销售退回与折让，或发生商业折扣，即直接冲减会计收入；在折让争议未解决前，不得确认收入；现金折扣计入财务费用；实物折扣根据情况处理 纳税处理：必须填制或取得规定凭证或证明材料，否则不得冲减应税销售额。（按规定取得对方税务机关证明开具红字发票的折让额，可以冲减销售额。纳税人销售货物给购货方的回扣（现金折扣 ），其支出不得在所得税前列支。） 实物折扣视同捐赠产品，不得冲减销售额。 关于价外费用的差异 会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。 税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。 营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除 视同销售 会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。 税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。 视同销售 纳税人在基建，专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理； 纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，应作为收入处理。 企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面时，视同对外销。