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2014年第8期·总第242期 对外馈 【财税审计】 浅谈两种债务法下的所得税会计 张苗苗 马建红 (1．黑龙江大学，黑龙江 哈尔滨 150080；2．斯凯力流体工程技术(上海)有限公司，上海201812) [摘 要]随着2006年我国新会计准则的出台，所得税的会计处理发生了很大的变化。通过分析资产 负债表债务法和损益表债务法的特点，对实现损益表债务法向资产负债表债务法转变作 了解析。通过新旧 会计准则的对比，便于企业在所得税会计处理方面能有一个比较清晰的认识，使其能根据新会计准则中的相 关规定，并结合企业经营收益状况对企业应纳税额作出合理的处理，进而有利于企业的长远发展。 [关键词]债务法；所得税会计；应纳税额 [中图分类号]F830 [文献标识码]A [文章编号]2095—3283(2014)08—0155—02 就 目前我国所得税会计的发展情况而言 ，财务会计 润表”而计人 “所有者权益变动表”中的收益——未实现 和税务会计之间的差异是客观存在的。因此 ，如何解析 损益。 新旧两种债务法下的所得税会计，如何将两者成果进行 二、两种债务法的比较 转变并付诸实施成为十分迫切的问题。 损益表债务法和资产负债表债务法都具有债务法的 一 、 两种收益观的相关概念 一 些共同特性 ，但是两者之间依然存在着不同之处。 (一)“会计收益观”的相关概念 (一)核算观念不同 “会计收益观”又称为 “收入费用观”、“当期收益观” 在损益表债务法下，准则制定者认为企业 的财务 目 或 “配比观”，强调 “利润表”的突出地位。该观点认为， 标是企业利润最大化 ，因此，其采用 “会计收益观”来定 在四大假设的前提下，必须首先按实现的原则确认收入 义收益，关注的是收入与费用在会计与税法上确认 的差 和费用 ，然后再根据收入与费用的配比原则，运用会计的 异，强调收益是收入与费用的配比。而资产负债表债务 专门方法，将企业一定会计期间的收入和费用按其经济 法则是根据 “全面收益观”来定义收益 ，体现了收益计量 性质上的一致性联系起来，确认收益。因其可以得到各 从属于资产计量，用以说明企业价值最大化才应是企业 种性质的收益明细数据，比之一个收益总额更为有用，其 的财务 目标。这种核算方法可以提高企业财务报告的现 收益含量较为客观，具有可验证和可计量的优势。由于 状和对未来现金流量作出正确的评价。 其采用的是以历史成本为计量属性，确认收入和费用时 (二)核算依据不同 均要追溯到原始数据，不可避免地几乎具有了历史成本 损益表债务法核算递延所得税的概念依据是时间性 计量的一切弊端。同时，该观点无法体现那些不符合配 差异 ，而资产负债表债务法核算递延所得税的概念依据 比原则要求但又会对企业的收入或费用产生影响的项 是暂时性差异。时间性差异着眼于损益表，揭示的是某 目，如各种待摊销费用、递延支出、预计收益等，使得决策 个时期内的当期差异，更强调差异的形成与转 回。而暂 缺乏相关性和有用性。 时性差异着眼于资产负债表，揭示的是某个时点上的累 (二)“全面收益观”的相关概念 计差异 ，更强调差异的内容和原因。 “全面收益观”又称 “资产负债观”，突出 “资产负债 (三)递延含义不 同 表”基础性地位。在这种全新的收益观下，收益的确认不 旧会计制度设置了 “递延税款”科 目，企业采用损益 需要考虑实现问题，企业净资产增加确认收益，企业的收