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内部审计 公司治理视角下内部审计的职能定位与机构调整 一 、 公司治理类型 管理者。同时，依据内部审计机构层级设 而咨询服务的对象是下一层级的管理 内部审计的职能定位取决于不同的 置的不同，各层管理者都可以是内部审 者，因此这就存在一种潜在的利益冲 公司治理类型，而公司内部权力关系的 计咨询服务的对象。 突。当审计人员对 自己参与建设的系统 不同特征又决定着不 同的公司治理类 当公司的融资方式为股权融资时 ， 或管理活动履行确认职能时，就可能产 型。公司内部的权力关系主要有：①股东 经理人与股东之间存在代理冲突，同时 生影响独立性的自我评价问题。因此，可 之间的关系，这是公司内部最基本的关 控制性股东可能侵害其他股东的利益， 以考虑将下一层级中的内部审计机构分 系；②股东与董事会之间的关系，这是一 即表格中的情形 3，因此需要借助公司治 为内部审计机构和风险管理或管理咨询 种派生关系；③股东与公司实际控制者 理机制加以防范。在这种情况下，内部审 机构。这两个机构可以共享信息，统一由 之间的关系。按照公司与利益相关者的 计机构可以通过向审计委员会提供确认 总部的内部审计机构管理。总部的内部 关系的性质 ，可以将公司治理划分为两 服务 ，以防止管理当局的机会主义行为； 审计机构同时为最高管理者提供咨询服 类 ：一类是代理型公司治理，主要涉及股 由于审计委员会的成员中一般有许多独 务和确认服务不会影响审计独立性 ，这 东与经理层之间的关系；另一类是剥夺 立董事，因此内部审计机构为审计委员 是因为：首先，总部的内部审计机构虽然 型公司治理，涉及股东之间的利益关 会提供确认服务也将有助于抑制控股股 同时为最高管理者提供确认服务和咨询 系。不同的公司具有不同的公司治理类 东对非控股股东利益的剥夺。另外，为促 服务，但确认服务的直接审核、鉴证的对 型，或同时兼具两种类型。公司治理类型 使公司价值的提升，内部审计机构还可 象并不是最高管理者本身，而是下一层 的具体划分如下表所示： 以各层管理者为对象，为其提供咨询服 级从事管理活动的管理者。其次，总部的 务。当公司存在债 内部审计机构提供的咨询服务属于宏观 公司治理类型 务融资时，即表格 层面的活动，总部的内部审计机构并没 ＼ ＼公司状况 投资者就是管理者 经理人具有部分权力 中的情形4、5、6，便 有直接参与管理活动，因此可以在一定 融资方式 ＼ 存在剥夺型公司治 程度上保持审计独立性。 内源性融资 1．不存在公司治理问题 2．代理型公司治理 理问题，同时经营 当公司的融资方式为内源性融资， 股权融资 3．代理型公司治理 权和所有权的分离 而投资者聘请经理人负责企业经营时， 剥夺型公司治理 债务融资 4．剥夺型公司治理 5．剥夺型公司治理 将导致代理问题的 存在代理型公司治理问题。在这类公司 代理型公司治理 产生。为防止大股 中，总部的内部审计机构可以同时提供 股权融资和债务 6．代理型公司治理 东侵 占中小股东的 确认服务和咨询服务，但由于确认服务 融资 剥夺型公司治理 利益以及经理人侵 和咨询服务的对象不同，因此需要将内 二、内部审计的职能定位和机构调 占股东的利益，内部审计机构同样可以 部审计机构分拆，分为提供确认服务的 整 通过向审计委员会提供确认服务以缓解 机构和提供咨询服务及风险管理的机 1．内部审计的职能定位：基于公司 代理问题和剥夺问题。 构。前者直接向代表所有者的董事会负 治理类型。公司治理类型不同，公司内部 2．内部审计机构的调整。对于多数 责；后者