经济学收益观与全面收益.pdfVIP

维普资讯 ——躯 圜图留-台 经济学收益观与全面收益 j 吕艾维 一 、 会计学收益观 外的期末净资产与期初净资产的差额。它尤其强调企业的实 会计学收益观采用的是 “收入费用观”，企业在一定会计 物资本的保全，认为在实物资本得到保全后才可以计算利润。 期间实际经济交易的结果是通过会计核算在四大假设的基础 因此 ，它更能体现使用者的要求。但在确定期末净资产时，要按 上，按照权责发生制原则和配比原则，运用会计的专业方法确 照能够体现资产、负债现实市场价值的计量属性进行度量。 定出来的。其特征为 “三位一体”，即遵循历史成本原则 、配 比 三、公允价值 以及全面收益概念的提 出 原则和谨慎性原则。由于它更具有客观性和可验证性，在受托 公允价值作为对资产或负债现实市场价值的一种客观、 责任观下，会计学收益观得到了广泛接受。 公正的估计，使报告的收益更接近经济学收益，更能体现 “资产 但随着经济的发展 ，会计收益方法的弊端也越来越凸显。 负债观”。从这种意义上讲，对经济学收益的追求为公允价值会 资本市场的发展使得会计信息的决策有用论越来越占主导地 计的实践提供了理论基础。我国新准则大量地采用公允价值 位。在企业面临的经营环境不稳定的情况下，以历史成本会计 计量模式，但由此产生的收益在财务报告中的披露显得杂乱。 为基础的传统收益决定模式所确定的净收益存在以下两大弊 一 些未实现收益或损失，例如由交易性金融资产价格变动产 端：(一)只能反映当期已实现的财务业绩和结果，不能反映当 生的未实现利润和损失记入利润表 ，可供出售金融资产价格 期已经确认的全部财务业绩，也就不能区分管理者继续持有决 变动产生的未实现利润和损失记入所有者权益。这么做是从 策与取得或处置决策对财务业绩的影响；(二)不能将价格变 产生的利润和损失的性质决定的。但利润和损失的披露没有 动对财务业绩的影响与管理者的主观努力所产生的影响相区 集中，报表使用者也容易混淆各种收益。现有利润表不能满足 分，导致使用者无法及时、合理地评价各类交易、事项和情况对 “资产负债观”下收益的计量，对尚未实现的部分利得和损失 企业财务业绩的贡献，也无助于经营者业绩的正确评价。 无法报告，而这部分信息在现有市场条件下是非常重要的。 二、经济学收益观 全面收益概念的提出为这个问题提供了解决方法。全面收 收益概念起源于经济学，对会计收益理论特别是资本保全 益是作为 “某一期间内非业主来源的交易和其他事项或情况所 理论产生巨大影响的是J．R．希克斯的收益理论。1946年，J．R．希 引起的主体所有者权益的变动”，它包括可靠程度不同的三种收 克斯在 《价值与资本》中认为，收益是指在保持期末和期初同 益：已实现、可实现和未实现。全面收益要求将未实现的资产持 等富裕的情况下，可予消费的最大金额。经济收益观的要点在 有利得和已实现的收益都作为业绩来计量，要求已实现的收益 于：它是建立在 “资产负债观”基础上的，收益计量从属于资产 与未实现的收益分开列示，这样既突破收益实现原则，又维护了 的计价。所以对企业而言，考察期内的收益是指期末与期初资 实现原则。且体现了 资“本维持观”下的收益计量。 本效用比较的差额，即如果存在正的收益，则是指在保持原始 综观英、美各国和国际会计准则委员会颁布的有关财务 投入资本完整、维持原始资本价值的前提下，超出原始投入的 会计准则的规定，对全面收益采用了两表法、一表法、权益变 部分。这一般是通过重置成本会计或定期对期末资产进行估 动