财务报表审计程序在财务尽职调查中运用.pdfVIP

财务报表审计程序在财务尽职调查中运用 口陈璐瑛 立信会计师事务所(特殊普通合伙) 摘【 要】卡特彼勒对郑州四维机电的失败案例，由于会计师在尽职调查阶段未能有效的发现问题，引发了对传统尽职调查的变 革思考。本文从尽职调查的三个阶段——尽职调查进场前、尽职调查现场以及完成后的报告阶段 ，分别阐述了在各阶段中渗入财务 报表审计的部分程序，是未来尽职调查未来的一个发展方向，完善 目前传统的尽职调查不完善的地方。 【关键词】尽职调查；财务报表；审计程序；运用 2013年 1月，卡特彼勒宣称其2012年收购的郑州四维机电存 包括主要风险、拟采取的应对措施 ；人员的安排 ，任务的分配 ；主要 在财务造假问题，因此导致 5．8亿美元的非现金商誉减记，相对于 实施的程序等。在本阶段，有点类似审计程序中的初步业务活动和 7．3亿美元的收购价格 ，此次减记占到四维机电总价值 的79％。 风险评估活动 ，需要对业务承接的风险进行分析 ；对项 目的主要风 卡特彼勒最早意识到并购可能存在财务问题是在2012年1月，公 险有一个判断，根据了解的情况要有一个基本的应对措施；对人员、 司发现郑州四维的实际库存和财务账簿上记录的库存数量不符。随后， 时间的安排有一个大致的计划。 卡特彼勒立即展开了详尽的调查和评估，了解库存不符的原因和性质。 二、尽职调查现场 结果发现郑州四维存在财务造假行为，包括成本结转不当而导致的利 1．访谈 润虚增。调查还发现了收人确认不当，包括过早或不实的收入确认。简 在财务报表审计 中，我们往往会与公司的各个层次的员工进行 言之，卡特彼勒认为四维机电存在 “多年故意的、多方协作的不正当会 访谈：一方面可 以了解公司的经营状况，未来预期 2-5年的发展前 计行为”。此并购案中的财务顾问安永~-I-N事务所拒绝就其在收购过 景；另一方面 ，可以树立公司的企业文化 ，公司管理层的诚信程度。 程中所发挥的作用予以置评 ；德勤会计师事务所在一份声明中表示，并 在财务尽职调查中，往往这种手段也被一直在使用。通过访谈，可 以 没有对四维机电的账本进行尽职调查，是为收拾残局而参与进去的。 帮助我们判别是否存在舞弊的动机；内部控制设计上存在缺陷，从 卡特彼勒是以严谨著称的全球最大建筑和矿业设备生产企业， 而提供了舞弊的机会；管理层是否凌驾与控制之上。根据这些状况， 在世界各地的投资中有着成熟的并购经验 ，同时卷入事件中的安永 及时修正我们的尽调计划及重要性水平。 和德勤也同属世界知名 “四大”会计师事务所 ，因此 ，这起事件充分 2．对历年财务数据的分析 暴露出了涉及中资企业 的并购交易中尽职调查的不足，也突显出传 获取公司历年的审计报告及管理建议书等。 统财务尽职调查正在遭遇挑战。 通过历年审定的财务数据，我们可 以做一些分析性程序 ，结合 原来我们所认识的尽职调查仅限于公司提供资料的基础上，做 访谈中了解到的一些企业运营环境 ，对被尽调单位的基本面有一个 一 些简单的分析。而委托方往往委托 目的更倾向于财务报表审计 的 更深入的人事；通过主要财务指标的波动比较，可以帮助我们判断 要求，再附加一些专项审计，如需要特别查明往来款项的真实性、完 预期未来发展趋势；将这些指标与行业内的比较，判断以往的业绩 整性；某期间的收入的真实性等等。所以在尽职调查的这个过程中， 是否与行业的发展状况相符。 根据委托 目的的不同，要将我们的审计程序渗入其中。 对于以往期间的异常值，必须分析其形成的原因，导致异常值 一 、 进场前 出现的原因是否是合理的；是否存在管理层的故意行为；是否这将 1．并购背景调查 成为公司未来的经常性行为，对未来发展的影响程度。 通过与并购方的接触(并购方往往为委托方)了解并购的背景， 如果尽调涵盖的期间包含 的未经审计的时间，则该期间数据 的 包括尽调的原因、意图，以便我们了解委托方在财务尽职调查中需 判断往往通过以往的财务数据 的趋势分析 。如果出现异常的增长、 要关注的主要内容是什么，以明确重点领域 ，为我们后期开展尽调