我国的地方政府间横向税收竞争问题探析.pdf

内容摘要 内容摘要 建国初期，我国财政实行的基本是生产建设性财政，地方政府可以说只 是执行中央政府决定的职能部门，地方政府无论在政治上还是经济上都强烈 依附于中央，其财政支出与收入都由中央政府控制把握。谈判是这一时期财 政体制的突出特征，当地政府与上级的讨价还价成为区域经济优先发展的保 证。改革开放后，经济发展成为各地区的主旋律，经济特区的示范效应逐步 凸显，于是，那些没有享受到地区性税收优惠政策的地区，以降低高科技企 业门槛、开辟高科技园区以及直接的减免税等形式吸引着经济资源尤其是资 本的流入。期间的违规操作迫使中央政府发布了关于禁止地方擅自进行减免 税的通知，但是各地泛滥的税收政策违规行为并没有得到有效遏制。 1994年税改之后地方政府的财力和权利的可操作空间缩小，但是事权的 扩大使得其承受更大的压力。于是在改革前采用的税收竞争的形式之上又延 伸出了其他新的竞争手段，比如，由于擅自减免税、出台税收优惠政策的做 法在税改后得到中央的严厉查处，许多地方政府就采用先按照国家规定，对 企业征收企业所得税，然后根据原先的协议，以财政奖励或补贴的名义把征 收上来的税返还给企业这样一种做法达到对企业实施税收优惠政策的目的。 土地市场上，政府部门将土地以低于成本的价格提供给外商的现象也是屡见 不鲜。其他诸如包税、买税、税收打折和地方保护主义等成为竞争的新形式。 论文包括前言和正文五个部分，试图通过把我国政府间横向税收竞争的 相关问题联系起来，全面系统地分析我国政府间恶性税收竞争的表现形式、 现状和原因，并根据原因分析结合我国的现实国情有针对性地提出了一些对 策建议，为规范我国政府间税收竞争提供了一些思路。 前言部分阐述了论文写作的研究目的和意义，规定了论文所涉及的范围， 进行了文献综述，阐明了论文的基本思路和逻辑结构，并说明了论文的研究 方法和手段。 我国地方政府间横向税收竞争问题探析 正文共分为四个部分。 第一部分是税收竞争的基本理论。 首先介绍了国内外学者对政府间税收竞争的界定，归纳了国际上有关研 究中税收竞争的一般特点，在此基础上，说明了我国政府间税收竞争的特殊 性，然后根据文章需要对其下了一个操作性定义：税收竞争是政府或政府部 门之间围绕有形和无形的税收资源和其他经济资源的竞争。继而介绍了税收 竞争的分类，包括了按照地域空间的不同分为国际税收竞争和国内税收竞争、 按照政府层级的关系分为横向税收竞争和纵向税收竞争、根据合法性分为制 度内的合法税收竞争和制度外的非法税收竞争和按照政府间税收竞争的程度 分为适度税收竞争和失度税收竞争。最后说明本文关注的是国内地方政府间 的横向税收竞争。 第二部分介绍了我国政府间税收竞争的现状并进行了分析。 首先通过数据、实例、分析说明等方法描述了我国地方政府间横向税收 竞争所采用的主要手段，包括区域性税收优惠政策竞争、地方政府自定的差 别税收政策竞争、管辖竞争或征管竞争、税收先征后返或财政返还、人情引 税、买卖税款、增加特定支出、减免特定规费和地方市场分割等。 进而对现状进行了深入分析，从数量上、性质上以及区域差异这三个角 度说明了我国地方政府间税收竞争的特点。认为我国地方政府间横向税收竞 争已经在各种因素作用下呈现扭曲化发展，具体体现为数量的泛滥、性质的 异化以及区域差距的扩大。 数量的泛滥首先表现在参与竞争的政府数量庞大，无论是基层的乡镇政 府还是高层的省级政府，都或多或少的用各种手段争夺税收资源及相关的经 济资源；其次从参与竞争的政府所使用的方式来看，不但充分利用了制度内 的竞争形式，而且大量采用制度外竞争来达到目的。 性质的异化主要表现在其竞争手段的制度外特性以及正式制度框架内的 竞争也由于竞争者的能动性而表现出一些创新的特征。诸如人情引税、买税 卖税、土地批租等都是游离于正式制度框架之外的竞争形式，而本属于制度 内竞争的主要方式的税收优惠也由于地方政府的擅自作为与违规操作而变得 更具有制度外特征。具体来说，主要表现在以下几个方面：一是税收优惠政 策在具体实施过程中变性，成为地区间为争夺资源从事税收竞争的工具；二 2 内容摘要