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税收负担研究综述 罗鸣令/陈玉琢 【专题名称】财政与税务【专 题 号】F61【复印期号】2010年06期【原文出处】《广西经济管理干部学院学报》(南宁)2010年1期第38～45页【英文标题】A Research Review of Taxation Burden【作者简介】罗鸣令，东北财经大学，大连　116025；陈玉琢，扬州税务学院，扬州　225000????罗鸣令（1981～），重庆垫江人，东北财经大学财税学院博士生，研究方向：税收理论；陈玉琢（1966～），江苏扬州人，国家税务总局扬州税务学院教授，研究方向：税收理论与实务。 【内容提要】税收负担研究是税收理论研究的一个传统课题，它对充实税收理论、优化税制结构具有显著的理论和实践意义。国内外学者就税收负担问题展开了深入研究。文章拟从税收负担的概念、决定性因素、适宜区间、演变轨迹以及经济社会效应等多个角度对这些研究进行系统的梳理，以达到对税收负担研究成果的系统了解。Research on taxation burden is a traditional subject in taxation theories, which is significant for enriching the taxation theory and optimize the taxation system. Experts in the world have already made further researches in it. This paper is to clean up these researches from different aspects including the conception of taxation, determining factor, proper interval, developing track, and economic and social effects in order to systemically understand these researches on taxation burden. 【关 键 词】税收负担/决定性因素/适宜区间/演变轨迹/经济社会效应taxation burden/determining factor/proper interval/developing track/economic and social effects ????［中图分类号］F810.42　［文献标识码］A　［文章编号］1008－8806（2010）01－0038－08????税收负担在国内外已有的文献里也被称为税收水平、宏观税负、宏观税收负担或宏观税收负担水平等。它是政府与经济活动主体之间经济利益关系的集中体现，既关系到政府能否顺利执行其职能，也关系到经济活动主体能否正常进行生产与生活，因而是税收理论与实践中的一个重要议题。对它的深入研究不仅有利于充实税收理论、提高税收理论研究水平，而且还有助于研究税收对稳定政治、发展经济、促进社会进步的影响，并由此进一步通过对当代中国税收负担不规则运动的研究来推进中国税制改革具有重要的实践意义。近年来，国内外学者对税收负担的概念与测度指标、决定性因素、适宜区间、演变轨迹以及经济社会效应等多个方面展开了卓有成效的研究，本文拟对这些研究成果进行系统的梳理以期达到全面了解税收水平研究现状的目的。????一、税收负担的概念及其测度指标????（一）税收负担的概念????关于税收负担的概念，许善达（1999）认为，宏观税收负担是指一国纳税人整体所缴纳的税款总额占该国同期社会剩余产品（或称社会纯收入）的比重及内部结构状况，反映国民经济中具有总体性质的纳税人集团的税收负担及其内部按不同标准划分的所有制结构、部门结构、企业结构、经济区域结构、税种结构等情况。[1]安体富、岳树民（1999）认为，宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过一个国家一定时期内税收总量占同期GDP的比重来反映。[2]刘普照（2001）认为，税收负担，简称税负，是指纳税人承受国家税收的状况或量度，反映一定时期内社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系。[3]庞凤喜（2002）指出，宏观税负是指一定时期私人部门因国家课税而放弃的资源总量，通常可用一定时期GDP的政府课税总额或政府课税总额占同期的比重加以表示。[4]杨之刚（2003）认为：宏观税收负担指一国政府的税收总额与该国GDP的比例关系。这一指标不仅表明一国总体的税收负担，还表明该国政府总的征税能力，以及该国政府可用于提供公共产品的资金总量。[5]勒东升、陈琍（2003）认为，宏观税负是指一个国家的税收负担总水平，即一个国家在一定时期内的税收总额占国内生产总值或