国际会计（第七版）教学配套课件常勋第三章.pdfVIP

第3章 比较会计模式（上） 3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式 学习目标 本章和第4章阐述比较会计模式。 本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影 响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。要求 读者在学习时通过比较分析，掌握各自的基本特征， 从“存异” 中理解其不同的环境因素影响和历史传统；从 “趋同” 中理解国际会计协调化的动向，为继续学习第5 章“ 国际会计协调化”打好基础。 3.1 美国会计模式 美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影 响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国会 计模式的基本特征，应该说是恰当的。 3.1.1 在官方的支持和干预下由 民间机构制定会计准则 美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。 证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会 计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己 则保持监督和最终修订权。 3.1.2 财务会计准则委员会与 财务会计准则 财务会计准则委员会有７名专职委员，其中来自会 计职业界的３名，来自实业界的２名，来自学术机构和政 府的各１名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥 有股权的机构的一切经济和组织联系。 3.1.3 年度审计和公布财务报告的 法定要求主要适用于公众公司 美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法 律成立，而不是联邦法律。 对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存 在于联邦一级。 美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提 供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这 些投资人的利益为前提。 3.1.4 强大的会计职业界组织 注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表述” 和“一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希望注册 会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证实报表 的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对公认会 计准则的权威性的有力支持。 3.1.5 以财务会计概念框架指导 会计准则的制定 美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的 概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的 情况，强调“经济实质重于法律法律形式” 。 3.1.6 高质量会计准则 1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护 投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完 整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务 报表披露的信息。 2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求 本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的 高质量的国际会计准则。 3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标： （1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中 的核心部分。 （2）准则必须高质量。 （3）准则必须严格地加以解释和应用 3.1.7 《2002年公众公司会计改革和 投资者保护法案》的重大结构性改革 1）在财务会计准则的制定方面 2）在对独立审计的监督机制方面 3.1.8 税务会计与财务会计相背离 美国所得税法的会计要求与公认准则在许多方面是 一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准则 主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。 美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节 分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计 相背离的重要原因。 3.1.9 财务报告的其他重要特征 1）重视短期偿债能力分析 2）强调充分披露原则 3）不赞同利润平稳化