审计学（张彤彬）第三章审计程序和审计方法.pdfVIP

第3章 审计程序和审计方法 本章主要内容 第一节 审计过程 第二节 审计方法 第三节 审计抽样 第一节 审计过程 准备阶段  实施阶段  终结阶段 一、审计的准备阶段 审计的准备阶段是整个审计过程的起点，是整个审计过程的 基础工作。其工作主要包括：  初步了解业务环境  签订审计约定书  评估重大错报风险  确定重要性  编制审计计划 （一）初步了解业务环境  审计人员在接受审计委托之前，应当初步了解业务 环境。业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特 征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其 环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影 响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。在初步 了解业务环境后，审计人员应当考虑承接该业务是 否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范 的要求，从而作出是否接受审计委托的决定。 （二）签订审计约定书 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在 差异，但应当包括下列主要方面：  （1）财务报表审计的目标。  （2 ）管理层对财务报表的责任。  （3 ）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制 度。  （4 ）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守 的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）。  （5 ）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要 求。  （6 ）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。  （7 ）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局 限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。  （8 ）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。  （9 ）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需 要的其他信息。  （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。  （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。  （12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。  （13）违约责任。  （14）解决争议的方法。  （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加 盖的公章。 （三）了解被审计单位及其环境并评 估重大错报风险  注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：行 业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计 单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审 计单位的目标、战略以及相关经营风险；）被审计单位财 务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制等。  重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能 性。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余 额、列报认定层次考虑重大错报风险。 （四）确定重要性水平  重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果 一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。  在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间 和范围时，需要考虑计划的重要性水平。在计划审计工作 时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原 因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个 可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水 平，以发现在金额上重大的错报。同时，注册会计师还应当 评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确 定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可 接受的低水平。 （五）编制审计计划  审计计划是根据审计任务和具体情况所拟订审计工作的具体 行为方案。  注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略和具体审计计 划。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导 制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详 细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险 降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性 质、时间和范围。 二、审计的实施阶段  控制测试 控制测试指的是测试控制运行的有效性。当存在下列情形之 一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层 次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2 ）仅实 施实质性程