风险导向审计模式逻辑梳理与审计实务.pdfVIP

审计广角IAUDITING SCOPE (一)风险导向审计模式第一环节：风险 需要对这些工作进行记录。审计师可以将 见。这时，审计师需要区分需要应对一般风 评估 流程制成流程图或者编制按顺序的步骤列 险还是仅仅需要应对可能导致重大错报的 了解企业 内部控制的核心工作是评估 表。并记得更新在上一年度审计档案中有 风险。长期的审计实务经验使得审计师发 业的业务流程。评估企业的业务流程具 关流程的记录。 现，集中关注那些更有可能存在重大错报的 体有以下三个步骤： 2．识别流程内的风险 领域会使审计工作更有效和高效。因此，审 1．对流程执行穿行测试 执行穿行测试后，审itN可以开始分 计师需集中关注财务报表中的重大错报风 r解被审计单位的业务流程的一个不 析该流程是否存在重大错报风险。审计师 险而不是任何错报风险。 错的方法是对流程执行穿行测试。在此详 可以通过考虑流程中的各步骤和可能发生 此例LfJ，审计师通过 r解该汽车经销商 细探讨该步骤的三个分步骤。 的错误、以及可能发生错误或舞弊的地方 的整个业务流程(包括 解流程中关键的内 (1)阅读企业的流程手册(如有) 来识别重大错报风险。例如，销售人员修改 部控制)，结合自己的职业判断，将所识别的 审计师通常会在企业的协助下对其 了销售历史记录以反映他们销售的汽车数 可能会导致重大错报风险点进行归类，做 流程执行穿行测试。各企业的流程都不相 量比实际多，这样他们便可以获得更高的 出初步风险评估结论，如表l所示。之所说 同，但是企业通常都有详细介绍流程和流 销售佣金。该风险通过多个账户(即销售、佣 “初步”，是因为这个风险评估过程是持续 程中各步骤的流程手册。审计师应洵问企 金、应收账款、以及现金)影Ⅱ向企业的财务报 的，贯穿整个审计过程的始终，风险评估的 业是否有流程手册，在执行穿行测试前审 告目标。又如，汽车的销售订单仅在制造汽 结论也是可更改的。 计师应通过阅读流程手册提前熟悉这些 车后才生成。如果顾客的个性化选择(例如， (--)风险导向审计第二环节：风险应对 流程。 颜色)没有及时转交给工厂寸f且汽车没有 通过风险评估程序，审计师能够在一 (2)与企业员工讨论流程 正确制造，则会 导致销售损失。再如，存货系 定程度 l二把握企业财务报表发生重大错 在对流程执行穿行测试的过程中，审 统没有与业务系统正确连接周此试算表中 报的领域，但是，无论审计师对企业的了解 计师可以与经常执行该流程的企、员工进 包含错误的存货数字，这是对企业财务报 如何全面，这还只是一种估计，审计师需要 行讨论，了解企业为什么在开始时采用该 告目标的直接影响。 通过执行具体的审计程序去证实自己的_r 流程，并开始评估该流程如未被恰当执行 3．识别企业设计用于针对已识别风险 解。因此，在风险评估的暴础上，审计师应当 时可能产生的财务报表错报的风险。此例 的相关控制 采取相应的防范措施，以防I卜自己没有发现 中，企业的财务报告目标是记录汽车的销售， 为了降低发生风险和无法实现业务臼 企业由于错误或舞弊导致的重大错报，以 审计师可以问以下问题：下订单时询问顾客 标的可能性，企业实施内部控制。企业设计 致其发表了不当的审计意见而导致审计 的问题；经销商如何记录和跟踪所有订单； 和执行这些控制以特别应对步骤2识别出 失败。 m1何将订单传达给制造汽车的生产部门； 的风险。在审计工作中，其中一个步骤是评 1．应对报表层次重大错报风险的审计 如何准备发票；如何记录销售；如何处理付 估企业的相关控制是否被正确设计和恰当 措施 款；如何记录付款；当顾客订购特别的颜色 的执行，即控制的设计能够高效处理流程中 针对报表层次的重大错报风险，审计 或提出对经销商而言非标准的额外要求时， 的已识别风险，以及这些控制是否确实得到 应考虑从项目组的工作态度、队伍专业素