论我国双主体税制模式的构建.pdfVIP

2015年3月第 13卷第 2期 湖北经济学院学报 Vol13No2Mar2015 JournalofHubeiUniversityofEconom ics doi：lO．3969／j．issn．1672-626x．2015．02．010 论我国双主体税制模式的构建 张 霄 ，一，王志伟 (1．财政部 财政科学研究所 ，北京 100142；2．广东财经大学 财政税务学院，广东 广州 510320) 摘 要 ：分税制改革以来 ，我 国税制建设逐步呈现 出向直接税和 间接税并重的双主体模式过渡的基本取 向。实际 上 ，我 国税制结构长期是单主体模式，导致整个税制体系收入功能强大，调节功能欠缺。为了完成 “十二五”建设规划，顺 利踏入 “十三五”建设 时期 ，必须深化税制改革 ，提升直接税 比重 ，降低 间接税 比重 ，切 实构建双主体税制体 系。 关键词 ：“双主体 ”模式 ；直接税 ；间接税 中图分类号 ：F810．422 文献标识码 ：A 文章编号：1672—626X(2015)02-0057-08 双主体税制模式是 目前很多发达 国家实施 的 和财产税 ，间接税是预期税负可以转嫁的税种 ，它的 税制模式。自1994年以来 ，我国税制建设逐步呈现 纳税人和负税人无法保持一致 ．主要有商品税和其 出向直接税和间接税并重 的双主体模式过渡 的基 他 间接税。 本取 向，但在近 3O年的税收实践中，我国的税制结 (二)双主体税制模式的由来 构长期是单主体模式 ，流转税长期在税收收入中高 税制模式是与时俱进的。以财产税为主体的单 居榜首 ，直接税尤其是所得税地位始终未能获得有 主体税制满足了 自然经济 时期封建政府 的支出需 效提升 ，导致整个税制体系的收入功能强大 ，调节 求 。当 自由市场经济出现时，单主体税制的主体税种 功能欠缺。当前 ，我国正处于十二五规划 的关键建 转化为流转税 。随着商品经济 的深化 ，并在特定的 设时期 ，必须深化税制改革 ，提升直接税 比重 ，降低 时代背景下 ，单主体税制的主体税种 已是所得税 。 间接税比重 ，切实构建双主体税制体系。 后来 ，一些 国家出现 “滞胀”现象，开始税制改革 ，直 一 、 双主体税制模式的理论分析 接税与间接税 的占比开始趋于均衡 ．①双主体税制 双主体税制模式 的形成有其特定 的时代背景 ， 模式出现。总的来说 ，双主体税制模式的出现符合 也具有与单主体税制模式不同的功能。 新的经济政治环境 的需求。 (一)双主体税制模式的界 定 (三)双主体税制模 式的功能 所谓双主体税制模式 。指间接税与直接税并重 双主体税制模 式体现了公平与效率 的合理平 的税制模式 ，即一种税制里有两个主体税种 ，且分 衡 。直接税能体现税负公平和量能负担原则 ，间接税 别属于间接税和直接税 。按照英 国经济学家穆勒 1【 体现 了普遍和效率原则 ，两者在功能上可以相互补 的观点 ．划分直接税和间接税的最常用标准是税负 充。2[]以直接税为主体或者以间接税为主体的单主 能否转嫁 。直接税通常指代预期税负无法转嫁 的税 体税制各 自顺应不同的时代要求 ，各有优缺点。以 种 ，其纳税人和负税人能保持一致 ，主要有所得税 所得税为主的税制更有利于体现税负公平 ，并发挥 收稿 日期 ：2015—02—28 基金项 目：中国博士后科学基金项 目“我国政府购买公共服务的绩效评估研究”(2014M560925)；2014年广州市哲学社会科