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中国会计学会2007年学术年会 公司内控超然监督系统整合论 ——基于重庆市的调查 李孝林。 (重庆工学院) 摘要：《企业内部控制规范一一基本规范》(征求意见稿)对监督要素的规定， 照抄美国模式，须要商榷。内部控制监督要素可分为控制者监督和超然监督组织两类． 后者包括监事会．审计委员会，内部审计，分别剖析．我国流行上市公司监事会和国 家委派监事会。国家委派监事会的实践否定了上市公司监事会不可能强化、应予取消 的观点．两种监事会的目标和职能一致，应当互补。提高监事会和内部审计的地位， 建立“监事会+审计委员会+内部审计”统一的超然监督体系，建立经济监督责任制。 关键词：内部控制 超然监督 组织 互补 创新 世界性的假账，破灭了美国或某一种公司治理结构最好的神话。国际流行的三 种公司治理结构的决策、执行机制大同小异，主要区别在于监督组织不同。o 最近颁发的《企业内部控制规范——基本规范》(征求意见稿)(下文简称《规 范稿》)，充分借鉴国际经验，很有必要。但对监督要素的规定，照抄美国模式，须 要商榷。 一、内部控制监督要素分类论 (一)公司内部控制监督要素分为两类 公司内部经济监督，按监督主体的不同可分为两类。一类是控制者监督如董事 会、经理层、会计师、经济师等，其特点是在经济活动过程中由决策、管理者直接 从事对经济活动的管理和监督。另一类是超然性监督，其特点是具有第三者身份的 监事会、审计委员会、内部审计等，只监督而不直接从事经济活动的管理。本文着 重研究后者。 ∞企业内部控制基本规范的一项失误 《规范稿》明确规定监督检查是“实施内部控制的重要保证。”第二章第四节 内部审计机制规定内部审计和审计委员会组织，并明确规定：“内部审计机构不得 。重庆工学院，E．mail：151@鲴ii：￡鱼g：￡旦 基金项目：重庆市软科学项目“重庆市国有企业内部经济监督体系创新研究”部分成果．项目批准号csTc 2006CE0叭0． 。李孝林、李庆．论独立的公司内部绎济椎督体系建|殳【J】当代财经．2007(3)． ‘ 一2079— 中国会计学会2007年学术年会 置于财会机构的领导之下或者与财会机构合署办公。”第六章监督检查进一步作出 相应的规定，很有必要。但通篇不提监事会，在美国可以，在我国显然脱离实际， 违反我国现行法规。 二、公司内部超然监督组织各论 ㈠财务总监 财务总监已经成为时髦的概念。“在国有企业试行委派财务总监制度，几乎每 个省(市、区)都有试点。”①试点有总会计师改名、财务总监隶属于董事会、监 事会等多种形式。o现在企业里已经形成多头监督。大家都监督，大家都不负责任， 职能交叉、权责脱节，不便于建立监督责任制。 试行财务总监制是“为促进国有企业加快建立现代企业制度，健全公司法人治 理结构，加强财务会计管理和监督，完善监管体系，防范金融和财务风险”。@努力 提高财务监督权威性的出发点很好。他们主张财务总监既隶属于董事会，领导财会 工作，参与企业重大财务活动的监督与管理，并有“联签”的权责；又“代表董事 会对管理层实施财务监控”；还具有监事会的职能。这样集决策、执行、监督“三 权”于一身，违反现代企业管理原则。实际上，财务总监与总会计师，与内部审计 或审计委员会的工作，与监事会的工作，都有重复、有矛盾。强化了多头监督，监 督责任不专一。多头监督不仅加大成本，而且削弱了总会计师的职能。较早试行财 务总监委派制的上海已经发现上述弊病，提出：“在实行财务总监委派的企业中， 为避免职权重叠，原则上在企业经理班子中不再设立总会计师。”固能取消财务部 吗?能把财务部划归董事会直接领导吗?显然不能。如果撤消总会计师制度，必将 削弱财务管理职能。有的文章说：“财务总监的职能定位于监督并决策。”@显然混 淆了董事会的基本职能是决策，经理层的基本职能是管理，混淆了决策权、经营管 理权、监督权三者制衡的关系。怎能集“三权”于一身呢?o显然违反16大关于“决 策、执行、监督相协调的要求”。作为制度安排，财务总监既要