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发展思路与途径 论海峡两岸同步建设财产税 叶少群① 一、中国早期财产税 在现代复合税制结构中，财产税的地位虽不及流转税类和所得税类各税，却也是非常重要的。 因为第一，财产税在各国和地区财政收入中，特别是在各国和地区的地方财政收入中所占的地位 不容忽视；第二，各个国家和地区的财政政策的操作、公平税收环境的缔造，离不开财产税制。 规范的财产税系中应包括一般财产税(财产保有税)、特别财产税、遗产税、赠与税、车船使 用税和契税等税种，还包括土地各税等。其中最主要的有三税，即一般财产税、契税、遗产与赠 与税。各税种主次有别，相辅相成。其中，财产保有税是财产税的根本、基础，或中心环节，承担 着财产税的主要功能。其他各税围绕着财产保有税，在财产发生交易、转移或收益时，在政策调 控和筹集财政收入方面起辅助性的作用，或者出于某种特殊的目标而进行制度安排时发挥特殊 作用(如特别财产税)。 古代中国的财产税很零散，历来不成正税，只能被看成是千万种苛捐杂税中的一个小小的 组成部分，不引人注目，因此专家学者们就很少研究它们了。这是因为，中国没有经历过资本的 大发展，一般老百姓的个人财产积聚不大可能，财产税制度便也不成气候。但是在西方，从12 世纪开始，由于资本主义的发展，财产积聚成了必然，财产税也因此得以孕育、饱满与成长，在所 得税产生以前，在西方各国成为最主要的税类，形成一套科学规范的财产税制度，引领直接税的 主流。 我国北洋政府时期有三种财产税(房税、契税、遗产税)的建设，并先后制订《房税条例草 财产税法，开辟了中国现代财产税的先河，意义重大。 南京国民政府在财产税方面进行了三个方面比较突出的改革：一是1946年颁布《遗产税 法》，它是中国第一部遗产税法律，也是日后台湾《遗产及赠与税法》的前身；二是土地法律的颁 布、土地税类的开征，早在1926年，廖仲恺先生就主持颁布了《广东都市土地登记及征税条例》， 这是中国历史上的第一个土地税法律，1930年国民政府颁布了第一部《土地法》，对地价和地价 税、土地增值税的征收作了具体的规定；三是在1940年颁布《契税暂行条例》，把该税与田赋捆 在一起，作为地方税收的来源之一。 这些都是后来的海峡两岸财产各税的基础，特别是台湾的财产税的基础。1949年后，大陆 与台湾走上了两条不同的道路，财产税的发展在大陆遇到波折。在台湾，除了田赋于1999年停 ①作者系闽江学院经济系副教授。 ·234· 鎏坚煎堡 澎 海峡经济区高层研讨会 目”蹬 征外，其他的财产各税，一直至今都是台湾税收制度中的重要组成部分。 二、大陆与台湾财产税现状 大陆与台湾的财产税都不完善。 大陆方面：从1950年起至今，陆陆续续开征了房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、车 船使用税、车船使用牌照税、土地增值税、耕地占用税、契税、农业税，甚至还有车辆购置税等。 税种不少，但各税性质难定，呈无序状态，没有基本的一般财产税，也没有规范的房地产税，更没 有遗产与赠与税。现有的各税种之间没有联系，立法层次低，比较混乱。有如下出几个特征： 一是没有中心环节，重交易、轻保有。一般财产保有税承担着财产税的主要功能，为其他财 产税的征收提供基础，并保证基本的财产税收入的实现。如果没了这个中心环节，财产税便没 了主心骨，整个结构呈不稳定状态。没有财产保有税，也就没有征收遗产与赠与税的依据。 二是收入少，在税收收入中所占的比重很低。2006年大陆财产各税收入约仅为1841．35亿 元，占税收总收入的比重不大，为4．47％。财产税占地方财政收人的比重也不高，大约为8％， 只相当于美国、英国、加拿大等发达资本主义国家的一半。 三是不征遗产与赠与税。大陆长期以来不鼓励私人财产积聚，改革开放后虽然有所改变， 但因为没有开征一般财产税，便也没有开征遗产税的税收制度基础。何时开征，时间未定。规 范的财产税制度中是一定要有遗产与赠与税的。 四是内外两套财产税制。这种制度是应当时的某种需要，但它却造成了一种不公平的税