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2015年第 5期 经济研究导刊 No．5，2015 总第259期 EC0N0MICRESEARCH GUIDE SerialNo．259 中西方税收原则比较 王 文 玫 (哈尔滨商业大学，哈尔滨 150028) 摘 要：税收原则，即国家建立税收制度的基本准则，又称税制原则。税收原则作为税制改革的指导思想，虽然中 西方因文化、发展方式等不同而存在差异，但其发展的思想精髓却有相似之处。科学合理的制定税收原则，是税收制 度制定的核心问题。分析、比较中外税收原则发展变化，吸取其精华，对制定及完善税收制度有十分重要的借鉴意义。 关键词：税收原则；财政；公平；效率 中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1673—291X(2015)05—0170—02 在税收产生的漫长岁月里，税收原则从不规范到基本规 继亚当 ·斯密之后，萨伊及西斯蒙第在税收原则上颇有建 范，体现出了国家在不同的时期经济及社会发展状况，同时 树。萨伊在 政《治经济学概论》中提出了税率最适度 、节约征 也是治税思想的集中体现。随着经济社会的不断发展 ，税收 收费用、各阶层税收负担公平 、税收最小程度妨碍生产 、征税 原则也经历了一个不断变化的过程。 有利于国民道德提高五项原则。西斯蒙第在他的 政《治经济 学新原理》中补充增加了不以资本作为课税对象而以收入作 一 、 西方税收原则的产生及演变 为课税对象、征税对象为纯收入 、税收不损害纳税人最低生 资本主义尚未产生之时，税收体现的是统治者的意志， 活费、税收不可驱使资本外流这四条原则。 有很强的随意性。直至 17世纪重商主义时期提出了较为明 (二)垄断资本主义阶段 确的税收原则 ，后经历代经济学家对其进行了丰富，逐渐形 资本主义国家进入到垄断阶段以后，经济飞速发展，资本 成了较为完善的税收理论。西方税收原则又可分为 自由竞争 大量集中，分配失衡，贫富两极分化严重。在这种社会背景 下，德国新历史学派代表瓦格纳在 财《政学》(1877— 19叭 年 ) 时期的税收原则、垄断时期的税收原则及现代资本主义时期 中承认了国家对经济活动的干预作用 ，并反对 自由经济政 税收原则。 (一)自由竞争时期的税收原则 策，提出了 “四项九端”的税收课税原则 ：第一，财政政策原则 随着资本主义生产方式的出现，原有的税收制度已经不 即课税应充分保证国家经费开支需要的原则。第二， 民经 能满足经济发展的需要。最早提出税收原则的是英国古典政 济原则即国家征税不能阻碍国民经济的正常有序发展，避免 治经济学的创始人威廉 ·配第，他在 《赋税论》(1662)和 政《治 危及税源，在一定范围内帮助资本形成 ，促进国民经济发展 ， 算数》(1672)中首次提出了税收原则理论，即 “公平、简便 、节 在选择税种时，需考虑税收负担转嫁 问题 ，尽量选择难 以转 省”三原则，但其只做了初步解释，并没有归纳和系统阐述。 嫁或转嫁明确的税种。第三，社会公正原则即税收负担应平 18世纪德国官方学派代表人尤斯蒂提出了课税的六项 等分配给各阶层的人，课税应变及社会上的每一个 ，纳税然 原则：采取 自愿纳税的课税方法、课税不侵害人民的生活财 按照其纳税能力纳税。第四，税务行政原则，即税法制定与实 产，不影响工商业发展 、税赋应做到公平合理、课税要有明确 施应便于纳税人纳税，包括确实原则、便利原则