永续盘存制与定期盘存制下的存货计价审计方法差异分析.pdfVIP

社会审计 永续盘存制与定期盘存制下的 存货计价审计方法差异分析 存货属于企业一项重要的流动资 销售成本的影响。 关的运输费及其他费用等附加成本 ，直 产，是企业利润产生的源泉。从财务会计 二、永续盘存制与定期盘存制下的 接记人 “存货”或 “原材料”科 目，而不另 角度来看 ，存货的期末余额对资产负债 会计差异 设 “购货费用”科 目单独核算；购货退回、 表和利润表均具有重要影响，存货对资 存货核算要解决的基本问题是：既 购货折让及购货折扣等都直接记入 “存 产负债表和利润表的影响主要通过以下 要确定每项存货的实物数量，又要确定 货”或 “原材料”等科 目，也不另设科 目单 公式体现： 每项存货的单价，以便在账簿上进行记 独核算；对于每次售出或发出存货都需编 期初存货数量 (金额)+本期购货数 录。目前 ，国际上采用的确定存货数量的 制会计分录，按不同的方法计算发出存货 量 (金额)=本期销货数量 (金额)+期末 方法主要有两种 ：定期盘存制和永续盘 的成本。采用永续盘存制的企业每年至少 存货数量(金额) 存制。其差异主要表现在期末存货数量 应对所有存货项 目进行一次全面盘点。存 企《业会计准则第 1号——存货》规 的确定、相关存货账户的设置与运用、销 货的全面盘点最好安排在年终进行，以便 定，资产负债表 日，存货应当按照成本与 售成本的结转等方面。 确认存货期末余额，并就盗窃、缩水和记 可变现净值孰低计量。因此，审计人员需 1．定义的差异。定期盘存制的基本 录错误导致的差异进行调整。 要重视下列四个问题：存货采用何种计 特征是对企业的存货不进行连续记录， 三、两种不同盘存制下存货计价审 价基础、存货采用何种计价方法、存货计 平时只在账簿中记载存货的购进情况 ， 计的差异 价方法是否和以前年度所使用的相同、 对于 日常的销货或存货发出情况则不作 (一)审计方法的差异 存货计价基础的运用是否前后一致。根 记录。定期盘存制下，企业于各期期末进 如果被审计单位采用的是定期盘存 据以上四个问题 ，我们将存货计价审计 行实物盘点，以确定各项存货的结存数 制，则其确定存货数量的主要方法是在 工作中应关注的要点概括如下：①发出 量 ，并倒轧计算 出本期 已销售存货数 期末或临近期末时进行全面盘点。因此， 存货计价方法的选择是否恰当；②期末 量。该方法简化了日常的存货核算工作， 定期盘存制下注册会计师比较注重实质 存货数量的确认采用的是定期盘存制还 但是加大了期末的工作量。并且，平时账 性测试 ，如参加存货实地盘点或详细测 是永续盘存制；③期末存货是否按照成 面不反映存货的变化，还产生了两个问 试 ，而不是依赖存货和销售成本循环。 本与可变现净值孰低计量。 题：①凡属未计入期末存货的部分，都视 相反，如果被审计单位采用的是永 一 、 存货计价审计面临的风险因素 为已售出或耗用，这会掩盖存货管理中 续盘存制并且主要通过分析存货和销售 存货计价审计的主要 目标在于取得 出现的自然和人为损耗，从而使成本资 成本循环来确定存货的数量和销售成 充分的审计证据以支持总体审计意见 ， 料不真实。②由于缺乏完整的存货记录， 本 ，则注册会计师应注重测试存货和销 主要是实现有关存货 “估价与分摊”的认 不利于对存货进行 日常管理和控制。 售成本循环内部控制的有效性 ，同时也 定。以下将对存货计价审计面临的风险 永续盘存制的基本特征是对各项存 应关注销售和应收账款循环及采购和应 因素进行分析： 货的增减变动进行连续记录。这样，会计 付账款循环的内部控制，因为这些循环 1．存货未基于既定方法计价。这直 账簿资料就可以完整地反映出存货的购 将影响资产负债表 日存货的账面余额。 接影响资产负债表中的存货余额，因而 入、发出和结存情况。因此，在没有发生 同时，注册会计师可以通过观察存货盘 也影响有关存货 “估价与分摊”的认定。 丢失或盗窃的情况下，存货账户的余额 点过程来证实关于存