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房地产企业会计与税收差异探析 王国华 摘要：本文通过对房地产行业会计制度与税收政策差异的分析，找出切入点，解决处理账务管理和纳税管理在 实际工作所遇到的问题。 关键词：税收;会计制度;分析;差异 一、扣费方式的差异 计制度上与税收政策的纳入范围是有差异的。就拿商品 房地产投资不断地在经历沉淀、发展、动荡、基本定 房来说，配套设施的费用在房地产成本输出方面占据的 型等阶段，房地产开发事业的复杂性、艰难性、多重困难 位置较大的，通常都会 先考虑建商品房。但往往商品 性以及耗费周期长的性质也被大家熟知。 房已售出，配套设施仍没有建成，这就产生了时间差异， 鉴于房地产开发的复杂性，国家出台了许多相关政 这段时间差异，使原已建成并且可售出的商品房所应负 策去 制房地产企业的发展与基础建设，其中，相关文 担的配套设施费，无法进行实际成本的计算。税法规定， 件规定：房地产开发企业在进行成本和费用扣除时，必 成本费用的计算不可以仅靠预估就设定数据，必须符合 须按规定区分期间费用和成本、开发产品建造成本和销 实际。到目前为止，相关税法规定，企业在进行预提费用 售成本的界限。在这项规定内，房地产投资的广义费用 所得税的清缴时，应在会计制度上进行税前调整，等到 已被定型，其中牵连的缴税方式也与会计制度不同。这 实际费用支出时，再进行扣减。而广告费、招待费等，是 项规定表明，房产的期间费用要与成本划分开，期间费 房地产开发企业所需支出的费用之一，通常这笔费用都 用应当期扣除，而成本则应另当处理。 是房地产销售完成后才能进行准确计算的，这些期间费 期间费用包括广告费、业务宣传费、业务招待费等， 用，也必须根据实际情况实行预留 制，过后结算。当期 成本则包含有配套设施费等，这些费用的产生在企业会 企业成本的总费用应该根据实际销售的面积和未售的 借：库存商品―黄金首饰 300000 税，然后用换入的旧首饰作价和收取的差价倒挤出主营 ―珍珠项链 242222.22 业务收入的金额。 应交税费―应交增值税(进项税额) 92177.78 六、在流转过程中发生视同销售业务，应计税 贷：银行存款 634400 【 8】鑫艺珠宝首饰有限公司将一批自产的黄金饰品作 五、以旧换新业务依据实际收取的不含增值税的价 为福利发给员工，该批饰品成本30000 元，售价45000 元。 款计税 鑫艺公司是黄金饰品的生产企业，不是零售单位。 【 7 】艺扬金店本月采用以旧换新方式销售黄金首 但是将金银首饰用于职工福利和捐赠等视同销售业务， 饰一批，收回旧首饰300 克，作价60000 元，换出新首饰 应缴纳消费税。本 中的税务处理和会计核算是： 700 克，收取差价128700 元。该企业的税务处理和会计 增值税销项税额=45000 ×17%=7650（元） 核算为： 应纳消费税=45000 ×5%=2250（元） 增值税销项税额：128700/（1＋17%）×17%=18700（元） 借：应付职工薪酬 52650 应缴纳消费税：128700/（1＋17%）×5%=5500（元） 贷：主营业务收入 45000 应确 营业收入：60000＋128700－18700=170000（元） 应交税费―应交增值税（销项税额） 7650 借：银行存款 128700