税收负担分配的局部调整一个基本分析框架.pdfVIP

税收天地 ● 税收负担分配的局部调整■ 一 个基本分析框架 王 玮 (武汉大学，湖北 430072) 内容提要：税收负担分配的局部调整不仅直接关系纳税人的切身利益和政府税收 收入的多寡，而且也是税收政策的具体载体，对社会经济运行有着相 当大的影响。我国 近年来推行的 “结构性减税”，实质上就是在保持税收负担基本分配格局不大变的基础 上对税收 负担分配进行的局部调整。结构性减税政策不仅要适当控制调整的规模 ，而 且对具体的调整方式也要有所选择 。我 国应改变过多依赖税收优惠的局面，尽可能地 少用税收优惠手段去实现特定的社会经济 目的以避免税收优惠政策的普遍化 ；免除重 复征税的负面效应虽然非常小，但也要防止被纳税人用作避税手段 ；普遍提升税收征 管力度有悖于结构性减税政策局部调整税收负担分配的意图，强化税收征管的范围应 限定为偷逃税 。 关键词：税收负担 税负分配 局部调整 结构性减税 中图分类号：F812．42 文献标识码 ：A 文章编号：1672～9544(2015)01—0060—06 一 、 引言 税收负担的分配是整个税收活动的核心。作 为一定时期 内将要征收的税收总额在不同纳税 rJ＼愿豳l部调整IlL／]i：J匦厘巫避祝I卜 人之间进行分摊的活动，税收负担的分配具体包 括税收负担的基本分配和局部调整两个层面。在 一 一 一 一 一 一 一 j—[：：困 现代社会 ，各国一般都是以受益原则和支付能力 一 一 一 一 JI．一一一一一一一；’l[：：…困…L^l 原则作为标准 ，通过课征商品税 、所得税和财产 图 1 税 收负担分配 的局部调整 税等税种来分配税收负担的，从而决定了税收负 担的基本分配格局 。在税收负担分配的基本格局 税收负担分配的局部调整，虽然只是对税收负 确立之后 ，政府和纳税人在税收活动中采取的一 担的基本分配格局在一定范围内所进行的幅度并 些措施或实施 的行为 (参见图 1)，往往也会起到 不是非常大的调整，但也绝非是枝枝节节的举措。 对不同纳税人承担的税收负担进行局部调整 的 税收负担分配的局部调整是一个既复杂又重要的 作用。 问题 ，它不仅直接关系到纳税人的切身利益和政府 [收稿 日期]2014—03—27 [作者简介]王玮，经济与管理学院副教授，经济学博士。研究方向为税收理论与政策。 [基金项 目]本文是国家留学基金资助项 目(项 目号201406275097)的阶段性研究成果。 60 地方财政研究／2015．1／第l期 税收天地 税收收入的多寡，而且也是许多税收政策的具体载 3．偷逃税。在现实生活中，部分纳税人还会采 体 ，对社会经济运行有着相当大的影响。弄清楚税 取匿报应税所得或应税交易项 目、伪造交易事项 收负担分配局部调整的基本机理，对有效推行相关 或者假报所得额等手段来逃避法定的纳税义务。 税收政策是非常重要的。 与税负转嫁和税收筹划所具有的 “非违法性”不同 的是，偷逃税是一种公然违反法律的行为。虽然是 二、纳税人对税收负担基本分配格局的