保险公司所得税制度设计的原则及在我国的运用.pdfVIP

维普资讯 第 4期 (总第 138期) 财 经 论 丛 No．4 (General，No．138) 2008年 7月 CollectedEssaysonFinanceandEconomics July．2008 保险公司所得税制度设计的原则及在我国的运用 刘初 旺 (特华博士后科研工作站 ，北京 100029) 摘 要 ：本文通过对 国际上保险公 司所得税制度设计 的三个原则进行探讨 ，分析这三 个原则对企业所得税 的影响以及在我 国原企业所得税制度设计 中的运用，进而对2008年 我 国新企业所得税法实施以后，如何重新设计新的保险公司企业所得税制度提出政策建议。 关键词 ：保险公 司；所得税 中图分类号 ：1；812．42 文献标识码 ：A 文章编号 ：1004．4892(2008)04—0027—07 新企业所得税法及其实施条例从 2008年开始实施 ，在这部新企业所得税法和实施条例中都没 有涉及保险公司所得税征税的条款。在此之前 ，对保险公司的所得税课征是延用 《国家税务总局关 于保险企业所得税若干问题 的通知》 (国税发 [1999]第 169号)以及 《国家税务总局关于金融保 险企业所得税若干问题的通知》(国税函 [2000]906号)这两个规范性文件n]。在这两个规范性文 件 中，已经考虑到了保险行业 的特点，并且结合我国的实际情况，对保险公司所得税税前扣除内容 和范围都作了原则性的规定。新的企业所得税法实施以后 ，对保险企业所得税制度如何重新进行设 计，这将是一个很现实、也很有意义的课题 。本文在借鉴国际上对保险公司征收所得税的三个基本 原则 的基础上，拟就财产保险公司所得税制度设计提出政策建议。 一 、 保险公司企业所得税制设计的三个基本原则 保险公司是专门经营风险的一个特定行业 ，它是全社会各经济主体风险的汇集地 ，其它行业所 面临的各类风险通过 向保险公司承保后 ，最终将汇集到保险公司，由保险公司承担，保险公司所收 取 的保费并不一定足 以支付实际发生的赔款支出，因为保费收入只是按照历史数据或大数原则而制 定，但实际损失发生的概率可能会大于历史数据或偏离大数原理。因此，各国在对保险公司的征收 企业所得税时，都遵循 了下面三个原则 J。 (一)权责发生制原则 权责发生制是会计核算的一项基本原则 ，在我 国 《金融企业会计制度》第一章第八条规定 ，金 融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和 已经发生或应当负担 的费 用 ，不论款项是否收付 ，都应当作为当期的收入和费用 ；凡是不属于当期的收入和费用 ，即使款项 已在当期收付 ，也不应当作为当期的收入和费用 。新企业所得税法实施条例第二章第九条规定 ，企 业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。这一原则在财产保险公司如何运用 ，这涉及到保费收 入确认和成本费用税前扣除两个方面问题 。 (二)谨慎性原则 收稿 日期 ：2008．04．23 作者简介 ：刘初旺 (1967-)，男，安徽青 阳人，特华博士后科研工作站博士后 ，浙江财经学院财政与公共管理学院副教授，博士。 · 27 · 维普资讯 财经论丛 2008年第 4期 《金融企业会计制度》第一章第七条第十一款规定：金融企业的会计核算，应当遵循谨慎性原 则，不得多计资产或收益 ，也不得少计负债或费用。财产保险公司的保费如何与其承担的风险相配 比，这是谨慎性原则在财产保险公司的运用。国际上 ，关于保险责任与其风险的关系有两种假设 ： 其一假设保险公司的承保风险在其承保期 间内是均匀分布的，那么 ，就可以将保费收入与取得成 本、赔款支出之间按 比例平均进行分配 ；其二是假设保险公司承保的风险在承保期间内是非均匀分 布，比如随