第五章 制造业经济业务的核算gai.pptVIP

第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 第一节 制造业企业 主要经济业务概述 ★ 制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务可分述如下： 资金筹集业务：接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。 供应过程业务：购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。 生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 产品销售过程业务：发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 财务成果形成与分配等业务：计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳了税金、支付已分配利润后，这部分资金即退出了企业。 第二节 资金筹集业务的核算 一、资金筹集的两种渠道 1.权益资金筹集 权益资金即为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。 2.负债资金筹集 企业向债权人借入或在业务结算过程中形成的义务（如“应付账款”等，也称债权人权益）。 二、资金筹集业务的核算 （一）权益资金筹集业务的核算 1.权益资金的内容 包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。 2.实收资本业务的核算 （1）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。 （2）实收资本的分类 （3）实收资本入账价值的确定 ? 货币资金投资——按实际收到的投资额入账。 ? 其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。 ? 补充：投资时，实际投入资本超过各方确认价值部分记入资本公积。 例：出资额500万元，各方确认价值450万元，则记入实收资本450万元，记入资本公积金50万元。 【例】接受各种投资（货币资金、设备、无形资产等）。 借：固定资产（银行存款、无形资产等） 贷：股本（实收资本） ※ 记入“股本”金额为双方确认价值。 3. 资本公积业务的核算 （1）资本公积的含义 ? 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 ? 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 ? 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 （2）资本公积的来源 ◆股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分； 新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。 ◆接受捐赠 捐赠者无偿赠予公司的资本，归属于全体股东（投资者） （3）资本公积的用途 ★ 转增资本金（股本）。 （4）账户设置 （5）核算举例： 【例】发行股票。 ※ 资本公积为股本溢价额（即溢价发行额减去发行费用） 当发行费用＝0时： 资本公积＝股本溢价额＝溢价发行额 【例】接受捐赠设备。 借：固定资产 贷：资本公积——股本溢价 ※ 注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别! （二）负债资金筹集业务的核算 1.负债资金的内容 企业从债权人处筹集的资金。包括： 向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。 2.短期借款业务的核算 1）短期借款的基本含义与用途 ? 含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。 ? 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。 2）短期借款本金及利息的确认与计量 A、本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 B、利息的确认与计量 ※ 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用） ※ 计算公式： 短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月） 3）账户设置 （3）核算举例：见教材P.73-74 【例】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：预提费用 2 500 ※ 本月利息计算： 1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500元 【例】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：预提费用 5 000 ※ 5、6月利息计算： 1 000 000×6%÷12＝5 000 ? 两个月