长期股权投资准则修订后的会计核算.pdfVIP

长期股权投 资准则修订后 的会计核算 ■／严永焕 摘 要：财政部于20l4年3月份发布了新修订的长期股权投资准则，修订后的长期股权投资准则与2006年发布的《企业会计 准则第2号——长期股权投资》相比发生了许多变化，本文将着重对新发布的准则中会；I起长期股权投资会计处理变化进行研 究。 关键词：长期股权投资 准则 修订 会计处理变化 一 、 长期股权投资准则修订的背景 的累积净利润的分配额为限制的规定：对联营企业的权益性 财政部2006年发布的 《企业会计准则第2号——长期股 投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或 权投资》及相关应用指南实施八年多来，规范了企业长期股 包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，以公允价值计 权投资的会计处理，取得了良好成效。但是，与此同时，在实 量且其变动计人当期损益，直接持有的采用权益法核算：明 务中也存在一些问题，例如对企业长期股权投资的有关规定 确规定投资方享有的权益中包含被投资方的其他综合收益： 散见于准则的应用指南、讲解和企业会计准则解释中。一定 明确规定权益性投资划分为可供出售部分的会计处理等。其 程度上不利于准则的理解和实施．有必要对相关内容进行整 中，修订后的准则中会影响长期股权投资会计处理的变化主 合，充实和完善长期股权投资准则。 要有： 因此，为进一步规范长期股权投资的相关会计处理。并 1．CAS22014~?增加了长期股权投资的定义。即长期股 保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财 权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权 政部在深入研究了国际会计准则理事会发布的关于合并财 益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。这意味着准则 务报表、合营安排、长期股权投资及在其他主体中权益的披 重新界定了长期股权投资的核算范围，将 “原持有的对被投 露等准则后，在2012年12月对 企《业会计准则第2号——长期 资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中 股权投资(修订)》征求意见，然后于2014年3月19日正式发布 没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”纳入 企《业 了 关《于印发修订企业会计准则第2号——长期股权投资 会计准则第22号——金融工具的确认和计量》规范。也就是 的通知》(财会[2014114~))，并且自2014年7月1日起在所有执 说长期股权投资的核算范围缩小了，这一变化，将对企业的 行企业会计准则的企业范围内施行．鼓励在境外上市的企业 资产结构、会计核算都产生影响。此外准则中也给出了对控 提前执行。 制、重大影响以及构成合营企业的投资进行判断的依据，能 二、长期股权投资新准则与旧准则相比发生的变化 够给予企业明确的指引。 2o14年3月19日修订后发布的长期股权投资准则 (以下 2．CAS22014删除了在编制合并财务报表时按照权益法 简称CAS22014)-~2006年2月15日发布的长期股权投资准则 调整对子公司的投资的要求，取消了现行准则中以被投资单 (以下简称CAS22006)相比，发生了很多变化，例如，和其他 位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收 发布的准则相比，在通知中增加了会计信息透明度这一术 益的规定。 语；缩小了长期股权投资的核算范围；明确规定了风险投资 3．CAS22014将企业会计准则解释第l号纳入准则正文， 机构、共同基金以及类似主体的权益投资适用 《企业会计准 即按权益法确认应享有或应分担被投资单位的净损益时需 则第22号——金融工具确认和计量》；同一控制的企业合并 将未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资 中，强调长期股权投资的初始成本为被合并方所有者权益在 方的部分，并予以抵销，然后在此基础上确认投资收益。未实