营改增纳税筹划模型评议.pdfVIP

新智慧 ·财经口 ‘‘ 。口 。 I====I 改增曰=纳r：l税筹划模型评议 向成荣 (杨凌科元克隆股份有限公司 陕西杨凌 712100 西安交通大学管理学院 西安 710049) 【摘要】随着 “营改增”在-l~l的逐步推广，“营改增”涉及诸多税改企业的税负变化。本文从可抵扣进项税额出 发，建立了纳税筹划模型，并通过案例对模型进行了检验。 【关键词】 “营改增” 税收筹划 模型 一 、 概要 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。不同税 目 2012年 7月，财政部、国家税务总局颁发了 《交通运 项下税率不尽相同，目前我国营业税税率分为三个档次， 输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办 分别是3％档次、5％档次和 5％～20％档次，税率及征收范 法》，要求在上海等几个城市进行营业税改征增值税试点 围具体见表 1： 工作(以下简称 “营改增”)，至此拉开了税务改革的序幕。 表 1 我国营业税税率及征收范围 “营改增”将营业税价内税改为增值税价外税的方式进行 税率 适用范围(税 目) 征收管理，按照进项税额抵扣的原则进行，不但可以避免 3％ 交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业 重复征税的弊端，而且有利于产业结构的优化，进而优化 5％ 金融保险业、服务业、转让无形资产业、销售不动产业 税收结构，减轻纳税人负担，从而提高企业竞争力和发展 5％～20％ 娱乐业 能力。 (二)目前涉及税改的范围 然而，“营改增”也面临诸多问题。首先面临的是 目前 根据财政部、国家税务总局的相关规定 ，从2012年 1 征收营业税的行业较广而且不同行业税负差距较大等问 月 1日起 ，交通服务业和现代服务业 “营改增”在上海试 题。据报道 ，从上海等城市试点 “营改增”工作的结果来 行，至2013年8月扩展至全 国试行，2014年 1月1日起，又 看，“营改增”之后，不同行业税负变化不同，甚至出现少 将铁路和邮政服务纳入试点范围，自2014年6月 1日起， 部分企业税负加重的现象。依据潘文轩(2013)的调查，试 将电信业也纳入试点范围。从 目前改革试行情况来看任 点企业税负增加现象突出表现在一般纳税人企业身上， 重道远，对照表1可以看出，尚有建筑业、文化体育业、金 而且试点企业税负增加现象集中在交通运输业和有形动 融保险、无形资产转让、销售不动产及娱乐业还没试点， 产租赁业。主要是这些企业投资方式 中劳动力成本 占比 但从长远及改革 目标出发 ，全部税改是必然趋势。由于全 重较高，导致可抵扣进项税额较少，从而导致税负增加。 面税改涉及面广，情况复杂，因此涉及税改后有关的税收 “营改增”面临的另外一个 问题是税率 问题，一旦税 筹划就显得很重要。 率增加，可抵扣进项税额成为唯一税负优惠杠杆 ，实施 三、纳税筹划模型 “营改增”的难点是两类纳税人的划分标准、税率的确定。 纳税筹划是纳税人依据所涉及的纳税环境，在遵守 那么，对于一般纳税人而言 ，可抵扣进项税额达到什么标 税法、尊重税法的前提下，规避税收风险，控制或减轻税 准对涉及税改企业有利? 负，进行有利于实现企业财务 目标的谋划、对策与安排。 总之 ，上述两个 问题都涉及 “营改增”后可抵扣进项 “营改增”必然涉及众多企业的切实利益问题，怎样在制 税额问题。本文以此为出发点，建立纳税筹划模型，以期 度框架下通过合理手段实现企业财务 目标的最优和税负 为涉及税改的企业提供参考。