【毕业设计.论文】基于价值链战略联盟的成本管理.pdfVIP

戴德明、何广涛：基于价值链战略联盟的成本管理 《财务与会计》2005 年第 1 期 基于价值链战略联盟的成本管理 中国人民大学商学院会计系 戴德明 何广涛 【摘 要】本文首先指出了传统成本管理的缺陷所在，然后界定了价值链战略联盟的定义、 分类和特征，把它作为成本管理的新平台。接着以一个简单的模型引出了交易双方信息不对 称为成本管理带来的问题，提出了价值链战略联盟成本管理的三种方法：功能-价格-质量权 衡、跨组织成本调查以及并行成本管理，然后列举了成本管理与治理结构的匹配关系。最后 是简短的结语。 【关键词】价值链战略联盟 治理结构 成本管理 目标成本管理 据报道，宝钢集团与一汽集团签下总体合作协议，其核心内容是作为供应商的宝钢集团 如何为一汽集团提供更为周到的服务。一汽集团每年使用宝钢集团的汽车钢材达 26 万余吨， 位列最大客户。宝钢把以前由一汽承担的许多钢材加工作业转而为两家共同协作，如落料、 冲压、拼焊等。除此以外，宝钢还曾与上海汽车集团、东风汽车集团签署了类似的协议，打 造“战略性合作伙伴”关系。应该说，宝钢的这一系列举措是其战略部署的重要组成部分， 但从其中我们可以发现一些成本管理的新动向，传统的局限于单一企业的成本管理正在向基 于价值链战略联盟的成本管理转变。 一、传统成本管理的缺陷 传统的成本管理主要侧重于对企业内部产品制造成本的反映和控制，因而被称为“开始 得太晚，结束得太早”。随着社会经济环境的变迁，传统成本管理模式越来越显示出其局限 性，突出表现为以下三点： 首先，传统成本管理对产品以及成本的认识存在缺陷。产品的传统观念局限于产品的实 体形式，而现代营销理论提出了产品整体的新概念。有学者指出，现代产品不仅包括核心功 能或服务，也包括品牌、包装以及售后服务等层次，它们共同构成了产品整体概念。与此相 对应，产品的成本结构也发生了重大变化，集中表现为生产性费用比重下降，而非生产性费 用（如研发费用、营销费用、物流费用）的比重在上升。 其次，传统成本管理的哲学是“根据产品成本来确定销售价格”，即“成本引导定价” （Cost-led Pricing ）。由于当今的市场格局已转换为买方市场为主导，以顾客为导向已经成为 深入人心的观念，因而产品价格只能由市场来确定。“成本引导定价”亟需转变为 “价格引 导成本计算”（Price-led Costing ）。毕竟，在市场经济条件下，价值的实现要比价值的形成更 为重要。 第三，传统成本管理的目标是就成本论成本，而忽视了成本管理背后的经济关系。这就 容易导致企业采取最立竿见影的成本降低途径，典型的做法是“低买高卖”，损害上游供应 商和下游顾客的利益。这种做法虽然能够使企业在短时间内获得一定的好处，但从长远来看， 则是不可取的。 我们认为，借鉴价值链管理和价值链会计思想，更新成本管理观念，整合成本管理方法， 把成本管理的范围由制造过程拓展到产品的整个生命周期，由单一企业拓展到整个价值链战 略联盟，是克服传统成本管理缺陷的可行办法。 二、价值链战略联盟：成本管理的新平台 从某种意义上讲，企业可以看成是 “作业”（activity ）的集合，环环相扣的作业链是企 业价值创造的基础。同时，作业也是会计参与企业管理的切入点，作业成本计算与作业成本 管理理论与实践便是最好的例证。在作业跨越企业边界的今天，把会计管理的空间范围由企 1 戴德明、何广涛：基于价值链战略联盟的成本管理 《财务与会计》2005 年第 1 期 业或企业集团内部拓展到价值链战略联盟也是顺理成章的。 我们把价值链战略联盟定义为，在新经济条件下，多家企业为了共同赢得竞争，提升核 心竞争能力，以顾客需求为导向，围绕核心企业，借助信息技术无缝对接作业链而建立的动 态战略联盟。 价值链战略联盟内的“顾客”是一个广义的概念，既包括最终消费者 （end-user ）也包 括下游的企业。满足顾客需求的基本方式是向它们提供一定效用的产品，而产