【毕业设计.论文】论经济责任导向审计模式的概念框架.pdfVIP

审 计 广 角 FRIENDS OF ACCOUNTING 论经济责任导向审计模式的概念框架 贵州财经学院 张 勇 毕铭悦 【摘 要】审计是国家治理系统中一个内生的“免疫系统”，是国家治理的重要组成部分，实质上是国家依法用权力监督制约权力的行 为。文章针对经济责任审计这一极具中国特色的经济监督制度，构建了经济责任导向审计模式，研究并梳理了该导向审计模式下的概念体 系，旨在为有效发挥经济责任审计在加强干部管理监督、促进党风廉政建设、推动完善国家治理和保障经济社会健康发展等方面的“免疫系 统”功能提供理论支撑。 【关键词】审计导向模式；经济责任人；行为责任； 报告责任 一、引言 基于委托人的愿望和保证受托人会计反映的真实公允性 受托经济责任关系是审计产生和发展的首要前提。经济责 或可信性，产生了对审计的需要，即委托人借助于审计来控制 任审计作为一项具有中国特色的经济监督制度，是现代审计制 受托人受托经济责任的履行过程和状况，以及受托人提供的会 度在中国的一种创新。作为一种制度创新，经济责任审计确立 计报告的质量（即真实公允性或可信性）。在现实生活中，由于 的基本依据可以用审计动因学说之“受托经济责任观”给予恰 与受托人特别是经营管理活动存在着法律上、空间上和时间上 当的解释，它是审计产生之历史本原的回归。当前，我国经济责 的分离性，以及专业知识障碍和时间、成本方面的若干限制，委 任审计还处于探索与完善阶段。经济责任审计实践中还存在许 托人往往不能直接控制受托人的受托经济责任履行过程和会 多亟待解决的问题，有关经济责任审计理论方面深入、系统的 计报告的质量，必须借助于一个独立的第三者来实现这种控 研究仍然缺乏，尚待深化。经济责任审计的确立为我们创新审 制，即审计产生的重要原因。而受托人为了表明其受托经济责 计导向模式提供了现实可能。本文提出的经济责任导向审计模 任履行情况并取信于委托人，也愿意接受此种控制。 式是适应受托经济责任内涵的拓展而对经济责任审计实践的 为了保证和促使受托经济责任得到有效的履行，就需要有 理论创新，有利于更加有效地发挥经济责任审计在加强干部管 相应的审计模式对委托人所掌管的经济资源及其投入和产出 理监督、促进党风廉政建设、推动完善国家治理和保障经济社 的结果进行确认、计量、记录和报告，以如实反映受托人履行职 会健康发展等方面的“免疫系统”功能。 责的情况。 受托经济责任理论着重研究了资源的所有权和经营权分 二、经济责任导向审计模式的理论基础 离后委托人与受托人之间的相互关系，为本文的系统研究提供 （一）受托经济责任理论 了理论基础。 受托经济责任理论是关于审计前提与目标的一种普遍认同 （二）经济责任导向审计模式下受托经济责任狭义与广义的 的审计动因理论。受托经济责任是现代会计、审计之魂。受托经济 阐释 责任内涵的不断拓展，是推动审计理论不断创新的内在依据。随着 1.经济责任导向审计模式下受托经济责任狭义的解释 社会经济活动的日益复杂化，委托人对受托人经管受托经济资源 经济责任导向审计模式下，狭义的受托经济责任是一种法 的要求不断变化，致使受托经济责任关系从受托财产保管责任扩 律概念，它是指经济责任人对资源的法定的直接利益所有者 展到受托经营责任、受托管理责任，使审计目标从查错防弊转向会 （委托人）的责任。这种法定的利益所有者包括股份企业或公司 计报表的公允性、可信性，审计模式从账项导向审计模式发展到制 的股东、国有企业的国家（政府）、政府的纳税人、慈善机构的捐 度导向审计模式，再发展到风险导向审计模式，审计种类从单纯的 赠者等。按照狭义的受托经济责任理论（也称为传统受托经济 财务审计向经营审计、管理审计“、3E”审计、绩效审计发展，甚至使 责任理论），经济责任人应该向也只向委托人即直接利益所有 审计超越了传统审计的领域，如环境审计、社会责任审计等。 者报告资源的经管状况———其所应承担并履行的受托经济责