试论量能课税原则确立的原因.pdfVIP

试论量能课税原则确立的原 因 滕阳云 摘 要：公平是法律基本价值之一，也是人类孜孜不倦追求的状态；公平 内涵对不同人在不同时期不同，基于此公平有形式与实质之 分。税法不仅仅具有调控功能，作为纳税人之法还应当有保障人权的功能。量能课税原则要求所有的纳税人依据其负担能力缴纳税款。体 现了实质公平，虽然当前还有学者对其作为原则持保留态度，但笔者认为这一原则应当与税收法定原则作为构建公平税收原则的两个方面 共同作为税法的基本原则。本文从税法的本质及改革方向等方面出发分析将量能课税作为税法基本原则的必要性 。 关键词 ：量能课税 ；税法原则 量能课税原则是指赋税的课征不以形式上实现依法律课征赋税、满 同等地位，法律赋予不利方更多的权利以才能保障其合法权益不至于强 足财政需要为已足，尤其在实质上要求赋税负担必须在一国公民之间公 大的国家机器的侵害。因此税法改革的方向是加大纳税人权利的保障， 平分配，使所有的纳税人按其实质负担赋税能力负担其应负的赋税的原 政府要承担更多责任，采取更多的措施，这就包括不能再以宏观调控为 则 ” 从对量能课税的表述中可以看出其追求的是税收的个别化，这就 工作重心而是要重视纳税人的福祉，就是要综合考虑特殊情况，依负担 意味着税收数额要考虑的因素更加复杂，而这一问题在我国这样人 口众 课税。 多国土广袤的国情下更为凸显，于是公平与效率到底谁更优先成为税法 其次我国当前的税法体系混乱，税法的独立性模糊 ，因此改革还需 不可避免的课题之一，学界也是众说纷纭，这种学术争鸣在量能课税是 实现税法的独立地位。L2作为独立的法律首先要有自身独特的原则 ，这 否能成为税法基本原则上更加激烈。笔者从以下几个方面浅谈赞成其作 个原则是这一部门法价值的独特体现，是规范的高度凝练，同时是价值 为基本原则的原因。 和具体规法之间的桥梁。如果将量能课税原则作为税法的一项实质性的 一 、 税法的本质是契约 原则 ，有利于准确把握税收的定义 ，将经济调控税法排除出税法领域 ， 根据社会契约说，法律是公民与国家之间的契约，税法是公民将 自 明确税法的独立学科地位和范围 ，可以在财产权 、生存权 、自由权 、 己权利的一部分交出后为使国家正常运转而制定的契约之一，缴纳税款 工作权等基本人权和税法规范之间架起一座桥梁 ，既可以贯彻人权价值 实际上是公民转嫁 自己权利的形式，但权利是抽象的，每个人的权利虽 ， 又能 统摄税法规范。同时学界对量能课税原则的研究也为税法改革指 然平等，但由于社会和自身的限制权利的行使和实现程度是不同的，公 明了方向。量能课税原则的确立有利于将税法建立成独立的学科。从而 民交给国家的权利，是他能够依附一定条件实现的权利，契约订立履行 促进对这一部门法的研究发展。 受双方行为能力所限，纳税人当然应根据其行为能力即负担能力履行税 三、税法的价值追求 收契约。 纳税不仅仅要按照税收法定主义的要求，而且要按照公平观念确定 再从契约的另一方国家看，有学说认为税收是政府提供服务而社会 税收的负担，有的时候要突破法律的形式规定 ，从公平理念的指导下去 成员支付的对价 ，纳税额度应以其所受政府服务的程度 (从政府服务中 征纳税款，确定纳税人的税收负担。但是就现行税法看显然更注重形式 得到利益的多少 )予以衡量。但实际上，税收不是只用于为公民提供利 平等，这是有失偏颇的。而量能课税原则的确立会使税法更加关注实质 益还有一部分会用于维持国家机器的正常运转；再者用于政府履行其职 方面的平等。但是根据亚里士多德，哈耶克等着人的观点实质平等是不 能，满足公共需要的税收，对于纳税人与非纳税人，纳税多的人与纳税 可能的，从人们存在着很大差异这一事实出发，我们便可以认为，如果 少的人具有同样的效用 ，甚至有时纳税少的人反而享受更多的服务。因 我们给予他们以平等的待遇，其结果就一定是他们在实际地位上的不平 此政府在契约中最初的定位并不是利益提供者。从