上市公司财务报表粉饰手段与防范措施_刘电广.pdfVIP

工作研究 GONG ZUO YAN JIU □刘电广 （青岛大学会计系山东青岛266071 ） 摘要：上市公司由于各种原因会对财务报表进行粉饰，这种行为是证券市场 上市公司通常会利用关联交易来获得 的一种“痼疾”，也会对投资者的利益产生极大的危害，甚至会影响到证券市场 相比正常交易要丰厚得多的利润，从而 资源配置的优化，因此，各国政府和学界都将财务报表粉饰作为研究的重点。 达到粉饰财务报表，调节利润的目的。 本文认为明确其动机和手段，并且做到防范财务报表粉饰，提高财务报表的信 我国在《企业会计准则》和《关联方 息质量是该项研究的中心环节，同时也是一项极其复杂、艰巨、 系统的工程。 之间出售资产等有关会计处理暂行规 定》 中对关联方内部交易的价格进行了 关键词：上市公司财务报表粉饰动机和手段防范措施 规定： 上市公司与关联方之间的交易， 如果没有确凿证据表明交易价格是公 随着经济的发展，越来越多的经济 通过操纵企业的应收账款来粉饰利润 允的，应按本规定进行处理，对显失公 活动会用到企业的财务报表，不 具有易操作和隐蔽性强的特点。易操作 允的交易价格部分，一律不得确认为当 管是企业间的贸易往来、 商务合作，还 体现在只要改变企业的应收账款就能 期利润，应当作为资本公积处理，“资本 是资产并购、重组、融资、筹资，甚至是 引起上市公司主营业务的变化，从而达 公积”科目下单独设置“关联交易差价” 广大普通民众投资理财产品，都需要对 到操纵企业利润的目的；而隐蔽性强则 明细科目进行核算，这部分差价不得用 企业的财务报表进行分析以保证自身 体现在由于我国相关法律法规的规定， 于转增资本或弥补亏损。 但是通常，上 的利益。 企业对于应收账款不需要披露大量的 市公司还是会通过虚构主要经营业务， 然而， 在现实生活中出于种种政 信息，只需要披露其中的金额和坏账准 然后将其产品高价卖给关联方企业来 治和经济的目的， 越来越多的企业包 备，因此很多大规模的上市公司存在大 达到虚增主营业务收入和利润的目的。 括一些规模较大的上市公司都会对财 量的应收账款，这也为上市公司操纵利 2.利用资产租赁、转让等形式粉饰 务报表进行粉饰，虚构盈利能力、营运 润提供了较大的空间。 财务报表。上市公司有时为了弥补利润 能力和偿债能力。 这种行为导致了中 （二）成本的粉饰手段及方法 上的不足，还会将无形资产租赁、托管 国的证券市场频频发生会计造假事 一些上市公司还会通过将成本费 给其关联公司，或者直接将无形资产的 件， 不仅会给投资者带来利益上的损 用的界限混淆， 将生产费用的分配方 使用权转让给关联方企业以获得巨额 害， 而且对我国证券市场的健康发展 法改变， 或者虚转产品的成本差异等 的收入。 吉林轻工集团2000 年时就曾 产生了严重的负面影响， 破坏了其赖 来调节盈余。在这其中，上市公司操纵 在主营业务收入为-4 292 万元的情况 以生存的公开、公平、公正原则，损害 费用资本化的行为最为显著。 上市公 下，通过转让土地使用权给其关联企业 了整个社会的信用原则， 给