上市公司内部控制缺陷的认定现状及建议.pdf

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 上市公司 部控制缺陷的认定现状及建议 ——以河南上市公司为例 李 凯 博士） 河南财经政法大学会计学院 郑州 450002） 摘要】 文以2013 年度河南上市公司发布的内部控制自我评价报告为基础，对当前上市公司内部控制缺陷 的认定进行研究。研究发现：上市公司对内部控制缺陷的认定日渐规范，定量和定性的认定标准得以广 使用，能 够 供一定内容的信息，但还面临着 供的信息不可比、某些方面的信息供给不足等问题。 关键词】内部控制 缺陷 定性标准 定量标准 内部控制缺陷是内部控制评价和审计中的一个重要 认定标准。 组 部分，只有对内控缺陷有了清晰、准确的认识，才能 （二）国 控缺陷认定的文献回顾 做好内部控制评价和审计工作。由于我国的内部控制评 国内学者对内控缺陷的研究 中在内控缺陷披露的 价指引发布得较晚（2010 年），很多上市公司对内控缺陷 影响因素与市场反应上，涉及内控缺陷认定的研究较少。 认定的认识尚处于初级阶段，因此在实际运用中存在很 齐保垒等（20 10）将实质性缺陷与重大薄弱环节划分 多问题。随着对内控缺陷认识的深入，在监管部门的监督 为会计类、期末报告与会计政策类、收入确认类和子公司 指导下，大多数上市公司已经克服早期在内控缺陷认定 控制类等四种类型；南京大学课题组（20 10）则将内控缺 方面存在的问题，取得了长 的进步。目前我国上市公司 陷按照内控五要素分为控制环境缺陷、风险评估缺陷、控 内控缺陷认定的现状如何？还存在哪些问题？本文以2013 制活动缺陷、信息与沟通缺陷以及内部监督缺陷，并把这 年度河南上市公司发布的内部控制自我评价报告为基 五大类内控缺陷再细分为 28 个子类。 础，对当前上市公司内控缺陷的认定进行研究，找出存在 有些学者对内控缺陷认定的技术和框架问题进行了 的问题，提出有针对性的建议。 研究。王惠芬（2011）针对我国上市公司内控缺陷认定现 、文献综述 状以及面临的困境，从理论衔接、规范思路及缺陷程度等 （一）国外内控缺陷认定的文献回顾 方面重构了内控缺陷认定的基本框架；杨有红等（20 11） 在2002 年萨班斯法案颁布以前，内控缺陷并没有得 从内控缺陷与内部控制局限性的关系出发，探讨了内控 到美国监管层和理论界的重视。萨班斯法案颁布后，特别 缺陷认定与报告问题；田娟等（20 12）则对内控缺陷识别、 是2004 年美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）将内 财务报告与非财务报告内控缺陷的区分等问题进行了研 控缺陷划分为控制缺陷、重要缺陷和重大缺陷，并对这些 究，并提出了相应的对策；丁友刚等（20 13）对内控缺陷的 缺陷进行了定义，但对于这些定义有很多争议。自此，内 认定标准进行了研究，发现无论是定量标准还是定性标 控缺陷认定开始引起理论界的关注。 准都存在诸多影响内控缺陷信息质量的问题。 Ge et al.（2005）从业务类别的角度将内控重大缺陷分 上述研究大多是利用20 11年以前的资料进行的，当 为会计账户类、培训类、期末报告和会计政策类、收入确 时我国上市公司内控缺陷认定普遍存在着认定标准缺失 认类、职务分离类、账户核对类、子公司类、高管类和技术 问题。而随着近两年的持续改进，上市公司在内控缺陷的 类等九大类; Doyle et al（2007）按其严重程度将内控重大 认定方面有了很大的变化，如定量和定性的认定标准得 缺陷划分为公司层面和账户层面的重大缺陷；Klamm et 到了广泛应用，披露重大、重要缺陷的公司逐渐增多，因 al. （20 12）将内控缺陷划分为与信息技术相关的公司层面 此有必要以最新的数据对内控缺陷认定进行研究。 缺陷、与信息技术不相关的公司层面缺陷以及会计账户 二、河南上市公司内控缺陷认定的现状 层面缺陷三个类别。这些认定标准都是研究者根据