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商誉的确认和计量问题 段志新 (岳阳职业技术学院讲师，湖南，岳阳，414000) 采用企业年末损益表中的利润总额扣除营业外收支净额后的 一、自创商誉的确认和计量 差额。3．科学地确定超额收益能力的持续时间，一个企业的 超额收益能力不可能永远保持下去，因此，在确定自创商誉的 1．自创正商誉的确认 价值时要综合考虑各种因素，采用一定的科学方法，测定其超 美国财务会计准则委员会认为，资产确认的标准有四个： 额收益能力可能持续的未来期间。 可定义性、可计量性、可相关性和可靠性。而白创商誉是企业 二、外购商誉的确认和计量 在持续经营过程中形成的具有超额盈利能力的无形资源。从 可计量性来看，企业若对自创商誉外在的超额盈利能力的大 1．外购正商誉的确认 小作为计量标准会更合理，且这个过程是可以被可靠的预计， 外购正商誉在取得之日后如何确认，有三种流行观点。 因此自创商誉是完全可以通过对超额收益的推算予以量化。 ①立即注销观。把商誉看成是一项权益抵销项目，在合 2．自创正商誉的计量 并时立即注销，直接冲减主井企业的当期收益或留存收益。 商誉作为企业的一项资产，具有不能同企业的整体价值 此观点认为，商誉的价值很不稳定，不能单独存在和变现。而 相分离、不能单独出售、难以进行可靠地计量、具有高度不确 且形成商誉的因素难以为企业所控制，在合并之后，商誉不一 定性等特点。因此，如何对自创商誉进行计量，是自创商誉确 定能继续存在，不摊销或分期摊销，不符合稳健性原则。因 认的关键所在。笔者认为，对自创商誉进行计量要与商誉的 此，外购正商誉应在其会计处理上直接同主并企业的所有者 性质统一起来。关于商誉的性质，理认一直存在着争议，目前 权益即留存收益进行冲销，或直接冲销主并企业的当期收益。 普遍接受的观点是：第一，商誉代表被收购企业净资产的收购 ②系统摊销观。将商誉单独确认为一项资产，并在其预 价格与其公允价值之间的差额；第二，商誉代表企业所具有的 计的有效年限内摊销列作费用。此观点认为主并企业为了取 获取超额收益的能力。笔者认为，商誉的性质只能是后者，因 得以后若干年度的超额利润，发生超额耗费，这一超额的代价 为经济学上有一条著名的规律，即等量资本获得等量利润。 表明目标企业有自创商誉存在。外购正商誉和其它资产一 企业之所以能获得超额利润，必然有一种起积极作用的资本 样，在新集团产生未来收入的过程中发挥着效应，其本身也会 (资产)与之对应，这种在帐面上无法辨认的资本(资产)即为损耗，应定期予以摊销，与所获得的超额收益相配比，这符合 商誉。因此，商誉的经济性质自然就是企业获取超额收益的 权则发生制原则，也符合稳健性原则，否则就会在未来虚增利 能力。鉴于此，自创商誉的计量就应以企业获取超额收益能 润。 力的大小为标准。超额收益能力是指企业的平均利润率超过 ③永久保留观。将外购正商誉看作为一项永久性资产， 同行业企业的平均利润率的差额。如果企业平均利润率超过 不予摊销。此观点认为，外购正商誉是一项特殊的无形资产， 同行业企业平均利润率，则表明企业存在超额收益能力，才能 在发挥效应的过程中并不会发生相应的损耗。据这一客观事 形成自创商誉。具体计算方法可采用超额收益还源法、超额 实，依客观性原则，应将外购正商誉予以永久保留。 收益持续年数法、股价法、