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(最新精品)新企业所得税法《实施条例》最新讲稿(110P).ppt
新企业所得税法讲解 企业所得税立法精神 贯彻公平税负原则 落实科学发展观原则 发挥调控作用原则 参照国际惯例原则 理顺分配关系原则 有利于征收管理原则 新税法的主要变化 实现“五个统一” 、“两个过渡” 以“法人”作为判定纳税人的标准 降低了税率 按照“产业优惠为主,区域优惠为辅”的原则设计了新的税收优惠体系 引入“不征税收入”和“免税收入”的概念 增加了反避税内容 新法的主要内容一、纳税人、纳税义务、税率二、应纳税所得额 收入 扣除项目 资产的税务处理三、应纳税额 四、税收优惠五、征收管理 源泉扣缴 特别纳税调整 一般管理 一、纳税人、纳税义务、税率 (一)纳税人 在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 居民企业的判定标准 注册地 有效管理地 条例第4条规定: 实际管理机构 是对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 “实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件: 第一,对企业有实质性管理和控制的机构。 第二,对企业实行全面的管理和控制的机构。 第三,管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。 非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。 1、管理机构、营业机构、办事机构;管理机构是指对企业生产经营活动进行管理决策的机构;营业机构是指企业开展日常生产经营活动的固定场所,如商场等;办事机构是指企业在当地设立的从事联络和宣传等活动的机构,如外国企业在中国设立的代表处,往往为开拓中国市场进行调查和宣传等工作,为企业将来到中国开展经营活动打下基础。 2、工厂、农场、开采自然资源的场所;这三类场所属于企业开展生产经营活动的场所。工厂是工业企业,如制造业的生产厂房、车间所在地。农场在此为广义的概念,包括《中华人民共和国农业法》第九十八条规定的“农场、牧场、林场、渔场”等农业生产经营活动的场所。开采自然资源的场所主要是采掘业的生产经营活动场所,如采矿、采油等。 3、提供劳务的场所;包括从事交通运输、仓储租赁、咨询经纪、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动的场所。 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所; 5、其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 (二)关于纳税义务的规定 第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。(全面纳税义务) 非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。(全面与有限纳税义务相结合) 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。(有限纳税义务) 境内、境外的所得,按照以下原则确定:条例第7条 (1)销售货物所得,按照交易活动发生地确定;这里所谓的交易活动发生地,主要指销售货物行为发生的场所,通常是销售企业的营业机构,在送货上门的情况下为购货单位或个人的所在地,还可以是买卖双方约定的其他地点。 (2)提供劳务所得,按照劳务发生地确定;劳务行为既包括部分工业生产活动,也包括商业服务行为,其所得以劳务行为发生地确定是来源于境内还是境外。比如,境外机构为中国境内居民提供金融保险服务,向境内居民收取保险费,则应认定为来源于中国境内的所得。 (3)转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定; (4)股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定; (5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定; (6)其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。 (三)税 率 法定税率:25% 非居民企业在中国境内未设立机构、场所,或虽设立机构、场所,但取得来源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的:20% 二、应纳税所得额 (一)概念 第五条 企业每一纳税年度的收入总额
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