公允价值计量与企业利润操纵的关系及防范研究.pdfVIP

财会研究 2014年第4期 总第150期 ·财务与金融· 公允价值计量与企业利润操纵的关系及防范研究 韩素芬 孔庆景 乔蒙蒙 【摘要】 我国 2007 年会计准则恢复了公允价值计量模式 ， 在新会计准则中涉及会计要素计量的有 30 项， 其中有 21 项不同程度的应用了公允价值计量属性。 2014 年出台了财政部发布 《企业会计准则第 39 号 -- 公允价值计量》准则（财会[2014]6 号），这不仅体现了我国会计准则与世界接轨的趋势，也反映了公允价值这 一计量模式在现代社会经济中的的重要性。 但随着公允价值得以恢复，企业利用公允价值进行利润操纵的 现象时有发生，并且也给某些公司特别是上市公司带来严重损失。 【关键词】 公允价值 利润操纵 会计准则 【中图分类号】 F234 【文献标识码】 A 公允价值的使用范 围还是比较有限的，1998 年至 一、 公允价值计量与企业利润 2001 年，随着公允价值在债务重组中的应用 ，企业 操纵的背景 通过公允价值操纵利润的现象逐渐增多， 债务重组 公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双 也成为企业操纵利润的重要手段之一， 尤其是一些 方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 在我国采 上市公司，通过债务重组扭亏为盈，甚至摘掉 ST 的 用公允价值确认计量有三种方式，第一，存在活跃市 帽子， 达到保牌的目的，2001 年我国颁布的会计准 场的， 活跃市场中的报价用于确定其公允价值；第 则则取消了公允价值计量这一属性， 因为我国的市 二，不存在活跃市场的，参与熟悉情况并自愿交易的 场化程度还比较低，金融市场尚不完善，信息失真情 各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质 况也很严重。虽然公允价值应用的领域不是很多，但 上相同的其他资产或负债的当前公允价值；第三，不 还是造成很多企业运用公允价值大幅虚增利润 ，企 存在活跃市场，并且也不满足上述条件的，采用估计 业通过公允价值操纵利润的现象时有发生。 技术确定资产或负债的公允价值。 2007 年，新的会计准则重新将公允价值属性纳 1998 年，我们国家首次在《企业会计准则—债 入其中。 其中涉及会计要素计量的有 30 项,有 21 项 务重组》中引入公允价值 ，对公允价值的引入，主要 不同程度地运用了公允价值计量属性 （见表1）。 由 是为了便于与国际会计惯例接轨，但在这一时期，对 此可见公允价值在会计计量 中的重要性。 表 1 是否引入 是否引入 准则名称 准则名称 公允价值计量 公允价值计量 第 1 号 -- 存货 是 第 13 号 -- 或有事项 是 第 2 号 -- 长期股权投资 是 第 14 号 -- 收入 是 第 3 号 -- 投资性房地产