环境会计信息披露的困境与出路.pdfVIP

财税广角 环境会计信息披露的困境与出路 赖建 阳 鲍 晓俊 中央财经大学 北京 100096 近年来，我 国生态环境 日益恶化，环境保护 问题 已经引起 露计量。用实物量计量解决了环境影响难以货币化 的问题，却 了全社会的高度重视，环境意识已经渗透到企业生产经营的各 又导致了一个更加严重的问题 ：实物量之间不能比较，因此这 个领域 。因此，将环境项 目纳入会计核算体系已经成为必然。 种信息实质上是没有价值 的。实物计量 的信息不具备相关性， 我国环境会计信息披露存在诸多问题并且有其陷入 困境 的原因， 货币计量又不便计算，即使计算出来也不客观。尽管排污权市 环境会计信息披露亟需改进 。 场交易部分解决了这一 问题，但 目前并没有得到推广。 一 我国环境会计信息披露中存在的问题 3．企业环境会计信息披露——成本与效益的衡量 1．环境会计规范缺位 由于上述环境会计在实物计量和货 币计量方面都存在不可 迄今为止 ，虽然我 国已经颁发 了大约 28项环保法规和 70 弥补 的缺陷，环境会计信息披露陷入一个尴尬 的境地。许多学 余项环境规章，确定了排污收费、限期治理、落后工艺和设备 者呼吁要加强环境会计准则制度的建设 。这种建议强制披露的 限期淘汰、污染物总量控制等有效地环境管理制度 ，但有关环 出发点无疑是正确的，但会带来两个新 问题 ：第一，强制披露 境信息披露的规章条文较少。尤其是环境会计准则和规范的缺 出来的信息是否可 以验证，如何验证，验证 的成本是否小于效益； 位，使得环境会计从理论上缺少统一的规则和方法，企业缺乏 第二 ，是否会导致会计超载 。 规范指导，缺乏信息披露的压力，实务中有很大的随意性，多 三 改进我国环境会计信息披露现状的几点启示 数公告的环境会计信息不具有可 比性和相关性，不能支持信息 1．健全法律法规 ，制定环境会计准则和信息披露准则 使用者的决策需要。 以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用 ，使环境 2．环境会计信息披露的内容过于定性化，实用性低 会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。如丹麦的 环境会计 中的 自然资本、自然资源等要素并不都能以货 币 环境保护法 中明确规定：全国所有 的企业在上交年度财务报告 进行计量，其非数量化信息计量方法还没确定，因而，上市公 的基础上 ，必须附报一份绿色环境会计报告 ，用 以监督企业环 司环境会计信息披露的内容过于泛化、定性化；同时，上市公 保义务的履行状况。为了保证环境会计真正能够在实践中得以 司选择对外披露的环境会计信息大多是对企业经营状况不形成 实行，那么政府监管机构就必须考虑制定环境会计及其信息披 重大影响的信息，对于某一事项可能产生的影响缺少必要的解 露准则体系。鉴于环境问题财务影响的复杂性和 内容的多样性， 释说 明，对于一些重大的环境投资项 目没有相应的成本效益分 应制定专门解决环境 问题财务影响的具体准则，使环境会计具 析，由于缺少对环境投资的专项说明，多数非专业 内的投资者 有实际可操作性。 无法识别某些行业的资本性支出是否为环境投资，从而所披露 2．充分体现环境会计多重计量假设 的环境会计信息对于利益相关者的使用来说价值有限，实用性 由于环境会计核算对象的特殊性，只采用货币计量是不可 比较低 ，这使得环境会计信息的相关性大打折扣 。 取的，需使用多重计量假设，它既可 以用货 币单位反映经济业 3．环境会计信息披露的主体范围较窄，缺乏全社会的广泛 务的损失和收益，又可选择实物、指数及百分数等辅助计量单位， 参与 即同时采取货币和非货 币两种计量形式来共 同表现环境资源 ， 环保总局在 《关于企业环境信息公开的公告》中规定环境 使提供的信息更加完整准确，有利于满足各方面信息使用者的 信息公开 的范围为 “超标准排放污染物或者超过污染物排放总 需要 。按 目前会计界一般认识，使用货 币计量形式时，计量属 量规定限额的污染严重”的企业，其他企业可以自愿进行。至 性有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金 目前为止，我 国进行环境信息披露的企业在数量上有 了较大的 流量的现值等，此外，机会成本、替代成本等新兴计量属性都 增长，但是仍然主要集 中在上市公司，尤其集中在强污染行业 ， 可为环境会计核算提供前提基础 。 环境会计信息披露的主体范围较窄。这并不利于政府和公众对 3．积极采取 自愿与强制相结合的原则 企业环境信息的获取，以及对企业的环境社会责任进行评价。 国外许多企业都能做到主动披露环境会计信息，凡是对环 二、环境会计信息披露陷入困境的原因 保做出重大贡献的企业，政府及社会公众都给予支持和鼓励。 1．环境压力不够——不情愿的披露 在缺少