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M公司直接人工预算 项目 一 二 三 四 全年 预计生产量（件） 单位产品工时（小时） 人工总工时（小时） 每小时人工成本（元） 人工总成本（元） 525 0.2 (1) 10 (6) 775 0.2 (2) 10 (7) 990 0.2 (3) 10 (8) 910 0.2 (4) 10 (9) 3 200 0.2 (5) 10 (10) （五）制造费用预算 制造费用预算是反映生产成本中除直接材料预算和直接人工预算以外的其他一切生产成本的预算。 当预算编制采用变动成本法时，制造费用应按其性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。 固定性制造费用作为期间成本直接列入损益表内作为收入的扣除项目。 变动性制造费用以生产预算为基础，等于单位产品预定制造费用分配率乘以预计的生产量进行预计，其中，变动性制造费用预算分配率的计算公式如下： 变动性制造费用预算分配率 ＝变动性制造费用预算总额/业务量预算总数 式中，分母可在生产预算或直接人工工时预算中选择，多品种条件下，一般按后者进行分配。 为了方便编制现金预算，编制制造费用预算应包括一个“现金支出费用”项目 ，固定资产折旧无需用现金支出的项目，在计算时应予以剔出。 （六）产品生产成本预算 产品生产成本预算是反映各种产品单位生产成本水平的一种业务预算。 它是在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常反映各产品生产成本。 其主要内容是产品的单位成本和总成本。 产品生产成本预算的关键是要确定单位产品生产成本和期末结存产品预计成本。 （六）产品生产成本预算 产品的单位生产成本 =单位直接材料成本+单位直接人工成本+ 单位产品变动制造费用 总成本=产品的单位生产成本×预计生产量 期末结存产品预计成本 =期初结存产品成本+本期产品生产成本-本期销售产品成本 * * (七）销售及管理费用预算 销售及管理费用也称之为营业费用预算，是反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项费用支出预算。 它以销售预算为编制基础。 其编制方法与制造费用的编制方法相同。 为了方便编制现金预算，编制销售及管理费用预算时应包括一个“现金支出费用”项目 ，固定资产折旧无需用现金支出的项目，在计算时应予以剔出。（P211) 1、下列各项中可能会是预算期间与会计期间相分离的预算方法是 A 增量预算 B 弹性预算 C 滚动预算 D 零基预算 2、(多选）在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括： A 预计材料采购量 B 预计产品销售量 C 预计期初存货量 D 预计期末存货量 （九）现金预算 现金预算也称为现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制反映现金收支情况的预算。 现金预算包括： 现金收入：包括期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入。 现金支出：指预算期内可能发生的现金支出，但不包括偿还借款和支付利息。 现金收支差额：现金收入和现金支出合计的差额。 资金的筹集与运用：根据预算期现金收支的差额和企业有关资金管理的各项政策，确定筹集或运用资金的数额。 * * 【例题·单选题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（　 ）。 A.弹性预算方法??B.增量预算方法??C.零基预算方法??D.流动预算方法 弹性预算的编制 2、列表法： 列表法指通过列表的方式，将各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算。(P202) 列表法可以直接从表中查出各种业务量下的预算数额，不用另行计算，因此直接、简便；但是编制工作量大，而且预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性不足。 弹性预算的编制 弹性预算是按照一系列业务量水平编制的，从而扩大了弹性预算的适用范围。 弹性预算使预算执行情况的评价和考核，建立在更加现实和可比的基础上。 弹性预算的优点： 二、增量预算与零基预算 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算和零基预算。 增量预算法，又称调整预算法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 增量预算以过去的成本费用为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整。 （一）增量预算 增量预算法的假设条件： 1、企业现有的业务活动是合理、必须的，不需要进行调整； 2、企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持； 3、以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。