论基于分配正义视角的个人所得税制改革.pdfVIP

收入分配 罅 * _豫 =猢 帮 }群 tf。 } … 档 一 l 、 | 论基于分配正义视角的 个人所得税制改革 高风勤 (山东经济学院，济南 250014) 内容提要 ：效率与公平是构建个人所得税制的两大标准 ，而我 国现行个人所得税的 逆向调节作用使得个人所得税制的改革取 向应以分配正义为主，当务之急是构建交叉型 课税模式以消除分类课征的弊端。 关键词：个人所得税 分配正义 交叉型课税 中图分类号 ：F810．422 文献标志码 ：A 文章编号：1672—9544(2010)06—0018—05 个人所得税作为政府再分配的主要手段之一， 一 、 效率与公平 ：个人所得税制 的两难 其主要作用在于调节收入差距 ，尤其在我国居民收 选择 入差距过大，基尼系数早已超过警戒线的今天尤为 效率与公平是经济发展、社会稳定的两大核心 重要。 要素 。效率决定了资源配置的优劣状况，是经济发 二、逆向调节：现行个人所得税制的弊端 展的动力体现；公平反映了 “资源配置的结构比例 和财富分配上的公平正义”，是社会稳定、有序的关 尽管个人所得税制的目标是分配正义，但 由于 键。在人类社会发展的过程中，两者是一对矛盾共 制度设计的缺陷，所产生的效果与 目标相去甚远， 同体，既相互排斥又互为前提。只顾追求效率不顾 主要表现为以下几个方面： 公平正义，往往会造成社会贫富差距过大，激发社 (一)分类课征无法体现分配正义 会矛盾，甚至引发流血、牺牲 ；片面追求公平正义又 个人所得税制有综合式 、分类式 、分类综合混 常常会陷入经济停滞不前、人们物资匮乏的局面。 合式三种类型，其中分类课征最无法体现税收的公 纵观各国的经济发展史，效率和公平之间关系主要 平性。我国现行个人所得税制就是分类式 ，即将个 有效率型、公平型和兼顾型三种，但 “效率与公平并 人收入分为工资薪金等 11项所得，采取分项定率、 重并不一定是理想状态，效率型税收政策更能促进 分项扣除、分项计算，各项所得不再汇总纳税，也不 经济增长，而公平型税收政策则更有益于社会稳 实行两次课征的办法。改革之初，由于收入形式单 定。”因此，效率与公平的选择取决于各国经济发展 一 ， 分类课征对居民之间的收人分配影响不大。随 所处的阶段。现阶段我国政府对两者的看法是 ：初 着收入形式的多元化、复杂化，分类课征不仅无法 次分配和再分配都要处理好效率和公平的关系，再 公平收入，反而拉大了收入差距。 分配更加注重公平，这意味在初次分配领域效率与 1．征税范围较窄，有碍公平正义。现行个人所 公平的关系是兼顾型的，而再分配领域则是公平优 得税采用 “正列举法”，即只对列人税 目的工资薪金 先型的，即实现政府再分配的正义。 所得 ，个体工商户生产经营所得，企事业单位承包、 18 地方财政研究／2010．6／第6期 收入分配 承租所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费 收的纵向公平 。 所得 ，利息、股息、红利所得