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「Theory and Practice of Tax Law 税法理论与实务」 财产税的若干基本问题探析 ◆ 徐 妍 内容提要：财产税的课征是近期的热点问题，本文从财产税的概念、分类、产 生、作用和特点等入手，探讨了赞成和反对征收财产税正反两方面的理由，以 及在征收财产税的过程中需要遵循哪些应用原则，最后对我国财产税的改革 趋势提出了设想和建议。 关键词：财产税 价值 应用原则 一、什么是财产税：财产税的本体探析 易和取得 （出售、出租、抵押、继承和赠与等）。不 （一）财产税的概念与分类 动产税可按课税依据分为三类：不动产保有税、不动 财产税是以财产为征税对象，并由对财产进行占 产转让税、不动产所得税。通常说的不动产税是指不 ① 动产保有税，属于静态财产税类。一般认为，只有静 有、使用或收益的主体缴纳的一类税。它不是税种 名称，而是对“财产”征税的税种归类，即一个税系。 ③ 因此，广义 态财产税制才是真正意义上的财产税。 无论哪一种类型的税制结构设计，对财产的保有、转 的财产税是对财产税的相关税种的总称，包括对存量 让及收益的课税都构成税制体系的重要组成部分。特 财产、财产收益、财产所得、财产利得等征税。狭义 别是在现代税制体系中，对财产的课税是税制体系的 的财产税是指对存量社会财富的征税，即对不动产保 ② 三大支柱之一。 有环节的征税，如房地产税、物业税等。本文所讨论 依据不同的标准，财产税可以进行多种类型的划 的财产税仅限定在狭义的范围内。 分。依据征税范围的不同，可分为一般财产税和特别 （二）财产税的产生与作用 财产税；依课税对象可分为静态财产税和动态财产 财产税是一个古老的税种，最早的税收形式是属 税；依计税依据可分为财产价值税和财产增值税；依 于财产课税的土地税与人头税。财产税作为最古老的 征收是否具有可持续性，可分为经常财产税和临时财 税种,在人类社会早期几乎占据了国家税收收入的全 产税；依财产性质可分为动产税和不动产税。 部。据 《通典·食货·赋税》记载,禹“定九州,量 其中，一般财产税，又称综合财产税，是对纳税 远近,制五服,任土作贡,分田定赋,什一而税”,以 人的全部财产进行综合计征的财产税，但实际上并非 土地出产向部落酋长(禹、舜)进行定量贡纳,开创了 以全部财产额为计税依据，而是要减去一定的宽免额 后世土地税的先河。在古希腊、古罗马时期，即已开 或扣除额。基本上分为选择性的财产税和净财富税， 征了一般财产税。进入现代社会，财产税在整个税收 亦称净值税或财富税，以个人资产总额减去负债后的 收入中的比重有所下降，但各国税收实践证明，财产 净额作为课税对象，设免税、扣除额及给予生活费豁 税仍然是现代税收体系的重要组成部分，作为地方税 免等。不动产税是以土地及建筑物等不动产为课税对 的主要税种和地方政府取得财政收入的重要手段，在 象的税收，是财产税系中最重要的部分。不动产税的 组织财政收入、公平社会财富分配以及优化资源的配 课税环节既包括房地产的持有，也包括房地产产权交 置等方面，仍具有其他税种无法取代的作用。据统 ① 张守文 《财税法学》，中国人民大学出版社2007年版。 ②③谢伏瞻 《中国不动产税制设计》，中国发展出版社2006年版。 57 《税务研究》2010.8总第303期 税法理论与实务 Theory and