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2013年高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题 案例分析题一（本题15分） 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在上海证券交易所挂牌上市的甲公司组织人员对2012年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用A会计师事务所对2012年度内部控制有效性实施审计。2013年3月15日，甲公司召开董事会会议，就内部控制相关事项进行专题研究，有关事项如下： （1）在组织架构方面。甲公司设立了审计委员会负责内部控制的评价与监督，由董事会直接领导。由于担任审计委员会主任的独立董事郑某因公出国培训半年，较长时间无法履行职责，审计委员会主任暂由财务总监李某兼任。 （2）在发展战略方面。为了加快经济发展方式转变以适应经济形势发展的需要，甲公司董事会决定大举进入电子商务。为此，董事会要求战略委员会进行相关可行性研究，重新制定发展战略。董事会审议并通过了战略委员会提交的方案，在经理层下专门设立电子商务部，迅速投入巨额资金，实现战略转型。 （3）在内部控制评价方案方面。在审计委员会领导下，由内部审计部牵头，从各子公司抽调15位精通业务、年富力强、责任心强的人员成立了内部控制评价工作组，内部审计部主任担任工作组组长。内部审计部分析了企业实际情况后制定了评价方案：一是甲公司于2012年4月从美国新引进了ERP管理信息系统，并于2012年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2012年度内部控制有效性评价的范围；二是将评价重点确定为重点工程和高风险领域，以提高内部控制评价效率。评价方案经总经理审定批准后，具体工作由评价工作组实施。 （4）在评价内容和评价报告方面。评价工作组从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。 评价工作组在对子公司进行评价时发现，子公司排出的废水污染了当地河流，引起当地农村养殖户不满，子公司已被农村养殖户告上法庭，目前该诉讼尚在进行中。评价工作组认为，子公司的这些纠纷完全是管理不善造成的，并据此认定子公司存在非财务报告一般缺陷。内部控制评价部门在编制内部控制缺陷认定汇总表时，对内部控制缺陷及其成因、影响程度，进行综合分析和全面复核后，认为上述事项属于重大缺陷，出具了评价期末内部控制有效结论的评价报告；该报告上报经理层审核、董事会审批后报出。 （5）在内部控制审计范围方面。董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但重大缺陷和重要缺陷应及时以书面形式提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。 （6）在内控后续审计方面。为提高审计效率，董事会决定自2013年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供2013年财务报告审计的B会计师事务所对本公司2013年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2013年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。 要求： 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断上述事项是否存在不当之处；存在不当之处的，分别指出并说明理由。 分析与解释： 1.事项（1）的不当之处为：审计委员会主任暂由财务总监李某兼任。 理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，审计委员会主任应该由独立董事担任。 2.事项（2）的不当之处为：董事会审议并通过了战略委员会提交的方案，迅速投入巨额资金，实现战略转型。 理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，应报经股东大会批准后实施。 3.第（3）项内容存在不当之处： ①董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2012年度内部控制有效性评价的范围。 理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 ②评价方案经总经理审定批准后实施。 理由：内部控制评价部门应当根据企业实际情况和管理要求，分析企业经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经董事会批准后实施。 4.事项（4）的不当之处有： ①在评价内容上，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。 理由：内部控制评价应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。控制活动本身也是评价的内容。 ②子公司因排污问题与被养殖户起诉，评价工作组据此认定该公司存在非财务报告一般缺陷。 理由：常见的重大缺陷有：管理者舞弊；企业在财务会计、资产管理、资本运营、信息披露、产品质量、安全生产、环境保护等方面发生重大违法违规事件或责任事故，或者遭受重大行政监管处罚等。从上述事项性质