发展循环经济会计的相关探讨.pdfVIP

口财会月刊 ·全国优秀经济期刊 发展循环经济会计的相关探讨 潘 自强(教授) 阮婷婷 (浙江财经学院 杭州 310018 东森控股集团有限公 司 浙江台州 318050) 【摘要】随着循环经济的概念不断深入人心，循环经济发展呈现出良好的态势。与此同时，循环经济会计的发展也面临 着更多的机遇与挑战。本文就循环经济会计 目标、会计假设、核算对象、信息披露等问题进行分析 ，并提出发展与完善循环 经济会计的若干建议 。 【关键词】循环经济会计 会计 目标 会计假设 会计对象 会计信息披露 会计 目标是经济社会发展和经济主体存续的必然要求。 (4)多元计量假设 。循环经济的循环往复性，决定了其会 传统的会计 目标局限于 “决策有用观”和 “受托责任观”，并未 计计量并非是单一的，而是多元化、多层次的。循环经济需要 考虑循环经济对经济社会和经济主体的影响。目前，我国经济 将会计计量的重心从物质资源转向环境资源，而环境资源是 正处于传统经济向循环经济转变的过程中，循环经济的一个 由自然界长期积累而形成的，无法按社会平均劳动生产率等 显著特点就是在坚持 “提高经济效益”这一传统会计根本 目标 方法来确定其价值，且各类 自然资源的再生周期有很大的差 的同时提出了 “3R原则”，即自然资源投入减量化、产品再使 别 ，难以用统一的标准进行估量，无法单纯地用货币和历史成 用和废弃物再循环。循环经济会计的 目标是达到经济发展与 本来计量各类 自然资源及其相关的经济事项 ，因此除了传统 环境保护的高度和谐。具体而言，循环经济会计就是科学运用 会计的主要量度——货币计量单位外，还应涉及其他计量单 会计学基本原理和方法，核算和监督企业循环利用资源，按 位 ，即化学量度、物理量度、生物量度、实物量度等计量单位， “3R原则”组织生产经营活动，向外部会计信息的使用者提供 这些计量单位在 自然资源消耗和生态环境负面影响等方面的 及时有效的财务信息和非财务信息，向企业内部信息使用者 计量上均优于货币计量单位。 提供发展循环经济所需的财务信息，支持企业追求 自然资源 (5)遵循 “资源一产品一再生资源”的可持续发展模式假 效率 、生态环境效率和经济效率三者的最大化。 设 ，即“生产的闭环反馈式循环假设”。循环经济以“资源一产 一 、 循环经济会计的 “特色” 品一废弃物一再生资源”为表现形式，采用集约化的增长模式。 1．循环经济会计假设 “延伸发展”。循环经济即以资源高 循环经济会计核算中，某些资产使用后的枯竭化和增值部分 效利用和环境保护为特征的社会生产和再生产活动。其要求 不得再分配等业务的处理都必须建立在此假设基础之上。 在生产和再生产的各个环节循环利用一切可利用的资源，提 2．循环经济会计对象 “焕然一新”。循环经济模式下 ，自 高资源利用效率，按物质代谢和共生的关系延伸产业链，把传 然资源和环境资源与物质资源一样具有资产的性质 ，是企业 统的依赖资源消耗的线形增长经济转变为依靠生态型资源循 会计主体有价值的资源，因此，企业环境资源以及由环境问题 环利用的经济，因此循环经济会计假设应有所延伸，即在 已有 造成的外部不经济性构成了会计核算的新对象。循环经济会 的假设上赋予新的内涵，新增假设项 目。 计对象应体现 “循环经济”的特质，是生产过程中与确保 自然 (1)会计主体假设。循环经济扩大了会计主体的外延，会 资源减量、持续利用和生态环境和谐相关的资金运动，包括需 计主体不仅与企业本身有关，而且和周围的社会环境 、生态环 要保护并有能力保护的，与可再生资源、不可再生资源、可耗 境等息息相关，因此循环经济会计主体是指业务活动消耗 自 竭可补充资源 、生态环境资源及资源的减量化、再利用、再循 然资源或对生态环境产生影响的独立核算单位，既包括企业